<<
>>

§ 1. общая характеристика специального налогового режима

Система налогообложения при выполнении соглашений о раз­деле продукции является специальным налоговым режимом, ко­торый регулируется в соответствии с главой 26.4 Налогового ко­декса (вступила в силу с 10 июня 2003 г.).

Соглашение о разделе продукции (СРП) (production-sharing agreement (PSA)) является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предприниматель­ской деятельности — инвестору — на возмездной основе и на опре­деленный срок исключительные права на поисково-разведочные работы и эксплуатацию участка. Соглашение определяет все необ­ходимые условия, связанные с пользованием недрами, и порядок раздела произведенной продукции.

На инвестора возлагается ответственность за финансирование поисково-разведочных и эксплуатационных работ. Все действия должны выполняться в соответствии с ежегодными программами работ и соответствующим бюджетом, которые утверждаются Пра­вительством Российской Федерации. В случае признания место­рождения промышленным инвестор должен подготовить план его разработки и представить государственной стороне для утвержде­ния.

Разработка месторождения и добыча полезных ископаемых должны производиться в соответствии с одобренным планом. Про­изведенные нефть и газ в обусловленном месте и согласованных объемах делятся между государственной стороной и инвестором.

Под производством нефти и газа понимают получение жидких и газообразных продуктов из нефти после ее обработки, которые включают сырую нефть, конденсат и природный газ. Государство получает соответствующую часть продукции (процент, который может увеличиваться при росте ежедневного производства). Такая доля называется нефтяное или газовое роялти1.

Причитающаяся инвестору доля состоит из двух компонентов. Первый — представляет собой процент, который инвестор полу­чает в качестве компенсации затрат, понесенных им при выполне­нии уполномоченных действий.

Продукция, оставшаяся после выплаты нефтяного роялти, компенсации затрат — прибыльная продукция, — делится между государственной стороной и инвес­тором в простой либо сложных пропорциях. Применение сложных пропорций раздела продукции — оставшейся нефти (так называ­емая нефтяная прибыль) — обеспечивает государственной стороне более благоприятные условия при разделе производства на более высоких уровнях отдачи нефтяного пласта, чем доля, измеряемая объемом суммарной добычи, или доля, определяемая объемом еже­дневного производства.

На практике параметры раздела производства ставят в зависи­мость от отдачи пласта. Такая форма соглашения обычно преду­сматривает увеличение доходов государственной стороны в про­центном отношении по мере улучшения отдачи пласта, что изме­ряется уровнем суммарной или ежедневной добычи.

Перейти на специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) можно при выполнении следующих условий:

♦ СРП могут быть заключены только после проведения аук­циона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукци­она несостоявшимся;

♦ при выполнении соглашений доля государства в общем объ­еме произведенной продукции составляет не менее 32%;

♦ СРП предусматривают увеличение доли государства в при­быльной продукции в случае улучшения показателей ин­вестиционной эффективности для инвестора при выполне­нии соглашения.

Цена продукции (цена нефти) применяется для определения стоимости объема компенсационной продукции, передаваемой инвестору, для раздела прибыльной продукции в стоимостном вы­ражении, определения налогооблагаемой прибыли, компенсации расходов инвестора на уплату налогов и сборов.

Специальный налоговый режим при СРП применяется в тече­ние всего срока действия соглашения и предусматривает замену уплаты части налогов разделом произведенной продукции в соот­ветствии с условиями соглашения.

Способы раздела продукции по СРП. В соответствии с законода­тельством Российской Федерации при реализации СРП предусмот­рены два способа раздела продукции между государством и инвес­тором: основной метод (the standard method) и прямой метод (the di­rect method).

Они предусматривают следующие условия и порядок (табл. 17).
Таблица 17

Условия и порядок раздела продукции между государством и инвестором

при СРП

Основной метод Прямой метод
Определяется объем и стои­мость произведенной продук­ции

Определяется размер компен­сационной продукции Осуществляется раздел при­быльной продукции Инвестор передает государству часть произведенной продук­ции или ее стоимостный экви­валент

Инвестор получает часть про­изведенной продукции, прина­длежащей ему в соответствии с условиями соглашения

Определяется объем и стоимость произведен­ной продукции

Производится раздел произведенной продук­ции (или ее стоимостного эквивалента). Про­порции между государством и инвестором/опе­ратором определяются в зависимости от гео­лого-экономической и стоимостной оценок участка недр, показателей технико-экономиче­ского обоснования (ТЭО); при этом доля инвес­тора в произведенной продукции не должна превышать 68%

Инвестор передает государству часть произве­денной продукции (или ее стоимости) Инвестор получает часть произведенной про­дукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения

Заключение соглашения должно быть предусмотрено услови­ями аукциона. Соглашение может предусматривать только один из способов раздела продукции, не допускается переход с одного спо­соба на другой и замена одного способа на другой.

При выполнении СРП в соответствии с основным методом раз­дела продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы (рис. 1).

При этом суммы уплаченных инвестором НДС, ЕСН, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государ­ственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмеще­нию инвестору в соответствии с положениями главы 26.4 НК РФ.

д НДС
то е Единый социальный налог (ЕСН)
м

о

Государственная пошлина д
м

СЕ

Таможенные сборы о т е
р П Плата за негативное воздействие на окружающую среду м

о

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) н

в о

Платежи за пользование природными ресурсами н

с

О

Налог на прибыль организаций
Водный налог
Земельный налог

Рис. 1. Налоги, уплачиваемые при различных методах раздела продукции при

выполнении СРП

При выполнении СРП в соответствии с прямым методом раз­дела продукции инвестор уплачивает более узкий набор налогов (см. рис. 1).

При выполнении СРП по любому из методов инвестор может освобождаться от уплаты региональных и местных налогов при наличии решения регионального органа государственной власти или органа местного самоуправления. При отсутствии таких реше­ний затраты инвестора по уплате таких налогов и сборов возмеща­ются ему за счет уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой субъекту Российской Федерации.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, про­дукция, ввозимые на таможенную территорию Российской Феде­рации для выполнения работ по соглашению.

Налоги, которые при использовании разных методов раздела продукции, инвесторы не уплачивают, перечислены на рис. 2.

<< | >>
Источник: Рыманов А.Ю.. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — 2-е изд. — М.: ИНФРА-М., — 331 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 1. общая характеристика специального налогового режима:

  1. 10.2. Общая характеристика специального налогового режима - упрощенная система налогообложения
  2. Глава 11 ХАРАКТЕРИСТИКА СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
  3. 11.8. Выплата пособий организациями, применяющими специальные налоговые режимы 11.8.1. Особенности выплаты пособий в фирмах, которые применяют специальные налоговые режимы
  4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  5. 3.5. Специальные налоговые режимы
  6. Специальные налоговые режимы
  7. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  8. 68. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  9. 3.13. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  10. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  11. 8.6.3. Переход на специальный налоговый режим
  12. 4.4. Специальные налоговые режимы
  13. 7. Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов
  14. 3.2.5. Раздельный учет при применении специальных налоговых режимов
  15. VI. Специальные налоговые режимы