<<
>>

Общая характеристика подоходного налога

В настоящее время различают два типа подоходного налога:

1) общеподоходный;

2) парцелярный (шедулярный).

Общеподоходный тип подоходного налога предполагает нало­гообложение совокупного дохода физического лица, который включает в себя все виды доходов не только в форме прямых активных доходов в виде заработной платы, авторских гонора­ров, от предпринимательской деятельности, но и доходы от соб­ственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банке), при­рост капитала и ряд других доходов.

Шедулярный тип подоходного налога предполагает начисле­ние подоходного налога по каждому из возможных видов дохо­дов по соответствующей ставке. Общеподоходный тип налога считается наиболее соответствующим принципу справедливости, так как позволяет в полной мере учесть платежеспособность на­логоплательщика, его семейное положение и существующий в стране прожиточный минимум.

В настоящее время практически во всех странах мира при­меняется общеподоходный тип налога. Шедулярный тип подо­ходного налога используется практически только в Англии и не­которых ее бывших колониях, в Швеции и Франции, а с 1 января 2001 г.

стал использоваться и в Российской Федерации.

Следующим принципиальным моментом в организации по­доходного налогообложения является вопрос о ставке налога и шка­ле ставок налогообложения. В конце XIX — начале XX в. в ра­ботах В. Вагнера, Э. Селигмена, А. Исаева, других специалистов было доказано, что в наибольшей степени принципу справедли­вости удовлетворяет прогрессивная шкала налогообложения, при которой большим доходам соответствует и большая про­центная ставка[14]. Поэтому с самого начала введения подоходного налогообложения в большинстве стран использовалась прогрес­сивная шкала налогообложения. Так, в США при введении в 1913 г. подоходного налога он состоял из двух частей:

• нормальной части, которая взималась по пропорциональ­ной ставке 8% получаемого дохода;

• дополнительного налога, взимаемого по прогрессивной шкале;

• с доходов от 6 до 10 тыс.

долл. — 1%;

• для доходов от 10 до 12 тыс. долл. — 2%;

• и так далее по прогрессии, доходившей до 50% с доходов, превышающих 200 тыс. долл.

В настоящее время практически во всех странах мира (за ис­ключением России) подоходный налог взимается по прогрессив­ной шкале. В табл. 3.15 приведены минимальные и максималь­ные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительст­ва. В ряде государств подоходные налоги взимаются и на регио­нальном и местных уровнях (США, Япония, Швейцария, Шве­ция, Дания и др.). При этом также могут быть использованы прогрессивные шкалы налогообложения. В табл. 3.16 приведены значения максимальных ставок подоходного налога, применяе­мых в развитых странах в 2006—2007 гг.

Таблица 3.15. Ставки подоходного налога с физических лиц в индустриально развитых странах
Страна Максимальные ставки, % Минимальным ставки, % Число ставок
Годы
1980 1990 2000 1980 1990 2000 1980 1990 2000
Великобритания 60 40 40 29 25 20 6 3 3
Франция 65 56,8 52,75 12 5 5 12 12 12
Дания 65 63,5 58 20 22 20 3 3 3
Голландия 72 60 52 14 35 32,5 9 3 3
Италия 62 50 45 12 10 23 9 7 6
Ирландия 58 52 42 35 29 21 3 3 3
США 70 31 39,6 14 11 15 6 3 6

Источник: Налоги и налогообложение / Под ред.
М.В. Романовского и О.В. Вруб- левской. СПб.: Питер. С. 436.

Таблица 3.16. Максимальные ставки подоходного налога (по состоянию на 1 января 2006 г.)
Страна Максимальная ставка налога, % Страна Максимальная ставка налога, %
Дания 59,7 США 35,0
Швеция 56,6 Греция 40,0
Франция 55,9 Польша 40,0
Бельгия 53,5 Великобритания 40,0
Нидерланды 52,0 Норвегия 40,0
Финляндия 50,9 Люксембург 39,0
Австрия 50,0 Венгрия 36,0
Германия 45,4 Турция 35,6
Испания 45,0 Чехия 32,0
Италия 44,1 Словения 19,0
Ирландия 42,0 Россия 13,0
Португалия 42,0

Источник: Тернополъская Г.В., Тютюриков H.H.
Налоговая политика в про­граммах партий: утопия и реальность // Налоги и налогообло­жение. 2008. № 3. С. 17.

Общей тенденцией развития подоходного налогообложения физических лиц является уменьшение максимальных ставок и со­кращение числа ставок в шкале.

Следующим важнейшим фактором, характеризующим спра­ведливость налогообложения, является величина минимального дохода, освобождаемого от налогообложения. При введении подо­ходного налога такой минимум быш введен практически во всех странах, в том числе и в России. Величина его обыгано определя­ется в зависимости от уровня развития страны, уровня инфляции, фискальныгх потребностей государств. В ряде развитыгх стран мира (ФРГ, Швеция) этот уровень законодательного определен на уров­не прожиточного минимума. Практически во всех странах Евро­пы и США с конца 1990-х гг. этот уровень автоматически ин­дексируется в соответствии с текущим уровнем инфляции.

Величина этого минимума (в годовом исчислении) в разных странах различна и составляет: в Германии — 7664 евро, Япо­нии — 350 тыс. иен, Великобритании — 5225 ф.ст., США — 5150 долл., в России — не более 4800 руб. (около 150 долл.)[15].

В развитых странах за счет использования прогрессивной шкалы налогообложения, установления необлагаемого налогом минимума дохода, предоставления развитой системы льгот ма­лоимущим реализуется важнейшая в современном обществе распределительная (социальная) функция налогов. Таким образом устраняются резкие различия в уровнях доходов высоко и низ­кооплачиваемых слоев населения, формируется так называемый средний класс. По мнению специалистов, чтобы в обществе не было серьезных социальных напряжений, соотношение уровня доходов 10% наиболее высокооплачиваемых слоев населения и 10% наименее оплачиваемых жителей страны не должно превышать отношения 4 : 1. В России с начала реформ наблюдается резкая дифференциация доходов населения. Даже по официальным оценкам в 2007 г., отношение доходов указанных групп состав­ляет 17 : 1. По оценкам же экспертов, с учетом теневых доходов оно достигает 40 : 1 и даже 60 : 1.

Все это свидетельствует о том, что принятая в России систе­ма налогообложения доходов физических лиц в ее сегодняшнем виде, определяемом главой 23 НК РФ, не выполняет распреде­лительной функции, а с учетом регрессивности косвенных нало­гов, составляющих более 50% доходов консолидированного бюджета, только способствует расслоению общества на сверхбо­гатых и бедных.

В Российской Федерации взимание налога на доходы регу­лируется главой 23 части второй НК РФ, а также соответствую­щими статьями части первой.

Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ введена с 1 января 2001 г. и заменила Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 . В 2001 и 2002 гг. и последующие годы в главу 23 было внесено достаточно много изменений и дополнений.

При введении главы 23 НК РФ произошло принципиальное изменение структуры налогообложения:

1) от общеподоходного подхода при определении налоговой базы был осуществлен переход к шедулярному принципу фор­мирования налоговой базы;

2) вместо прогрессивного налогообложения в зависимости от величины совокупного дохода осуществлен переход на пропор­циональное налогообложение по каждой отдельной группе до­ходов (13, 9, 35, 30%).

Рассмотрим более подробно структуру налогообложения до­ходов физических лиц, сложившуюся на 1 января 2009 г.

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме Общая характеристика подоходного налога:

  1. 3.8. Водный налог Общая характеристика налога
  2. 52. НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
  3. Глава 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ
  4. Подоходно-поимущественный налог
  5. Изменения в практике сбора подоходного налога
  6. О подоходном налоге с граждан.
  7. Теория единого прогрессивно- подоходного налога
  8. 24.1. История развития подоходного налога
  9. Механизм начисления подоходного налога в СССР
  10. 54. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ПРЕДПРИЯТИЙ
  11. СОСТАВ СОВОКУПНОГО ДОХОДА, ОБЛАГАЕМОГО ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ
  12. Важнейшие особенности построения подоходного налога в СССР