<<
>>

Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов - отдельная декларация и пакет документов

Как мы уже отметили, для обоснования права на при­менение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям организация обязана представлять в налого­вые органы определенные документы. Какие именно - регламентирует статья 165 Налогового кодекса РФ. Кро­ме того, согласно пункту 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ по экспортным операциям в налоговые органы долж­на представляться отдельная налоговая декларация.

Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации готовой продукции или товаров на экспорт, необходимо представить в налоговую инспек­цию следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы та­моженной территории РФ;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждаю­щая фактическое поступление выручки от иностранно­го лица - покупателя указанного товара на счет налого­плательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего вы­пуск товаров в режиме экспорта, и пограничного тамо­женного органа (российского таможенного органа, в ре­гионе деятельности которого находится пункт пропус­ка, через который товар был вывезен за пределы тамо­женной территории РФ);

4) копии транспортных, товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.

В отдельных ситуациях вышеуказанный пакет до­кументов может модифицироваться. Особенности пред­ставления документов в некоторых конкретных случа­ях также прописаны в статье 165 Налогового кодекса РФ. Так, при осуществлении внешнеторговых товарооб­менных (бартерных) операций вместо выписки банка налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным опе­рациям, на территорию РФ и их оприходование. При вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи можно не предоставлять копии транспортных или товаросопроводительных до­кументов. А в случае осуществления экспорта через по­средника предоставляется пакет документов, прописан­ный в пункте 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники дополняют требования Кодекса. И отстаивать право на вычет приходится в судах. Впро­чем, арбитражная практика знает множество примеров, когда налогоплательщикам удавалось добиться возме­щения. Например, если налогоплательщик предоставил в налоговую инспекцию все документы, предусмотрен­ные статьей 165 Налогового кодекса РФ, подтверждаю­щие обоснованность применения налоговой ставки 0%, то он вправе получить возмещение НДС, даже если на товаросопроводительных документах отсутствует от­метка «товар вывезен» (постановление ФАС Волго-Вят­ского округа от 2 ноября 2006 г. № А82-17133/2005-37).

В письме от 21 марта 2006 г. № ШТ-6-03/297@ ФНС России разъясняет, что подпунктом 4 пункта 1 ста­тьи 165 Налогового кодекса РФ и Инструкцией о под­тверждении таможенными органами фактического выво­за (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Фе­дерации) (она утверждена приказом ГТК России от 21 июля 2003 г. № 806) не предусмотрено проставление отметки о вывозе товара таможенным органом.

Таким образом, налогоплательщик в данном случае в полном объеме обосновал свое право на возмещение «экспортного» НДС, в связи с чем суд удовлетворил за­явленные им исковые требования.

Другой пример. ФАС Дальневосточного округа в по­становлении от 25 октября 2006 г. № Ф03-А73/06-2/3771 признал, что несовпадение дат в копии поручения на от­грузку экспортируемых грузов и грузовой таможенной декларации не является законным основанием для при­знания непредставленным поручения на отгрузку экс­портируемых товаров налогоплательщиком.

В другом деле, судьи пришли к выводу, что заниже­ние экспортных цен и убыточность сделки по экспорту товара сами по себе не могут влиять на право экспорте­ра применить налоговую ставку 0 процентов и налого­вые вычеты (постановление Президиума ВАС РФ от 24 октября 2006 г. № А50-20003/2005-А1).

Однако учтите, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям статьи 165 Налогового кодекса РФ, не влечет автоматического при­менения налоговой ставки 0 процентов и возмещения налога на добавленную стоимость. Это лишь является условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату налога на добавленную стоимость, в связи с чем при решении вопроса о применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом до­стоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий- поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме (постановление ФАС Московского округа от 10 ноября 2006 г. № КА-А40/10971-06).

В любом случае данный пакет документов должен быть представлен в налоговую инспекцию в срок не по­зднее 180 дней, считая с даты помещения товара под та­моженный режим экспорта. Этот срок установлен в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при осуществле­нии экспортных операций считается последний день ме­сяца, в котором собран полный пакет документов.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов - отдельная декларация и пакет документов:

  1. 10.1.2. Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов - отдельная декларация и пакет документов
  2. Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена"
  3. Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена"
  4. ОБОСНОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ
  5. Может ли подтверждать право на применение ставки НДС 0 процентов таможенная декларация,если указанные в ней сведения расходятся со сведениями, имеющимися в других документах
  6. Раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"
  7. Раздел 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"
  8. Глава 12. ОБОСНОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ
  9. 10.4.1. Обоснованность применения ставки 0% документально подтверждена
  10. 10.4.2. Обоснованность применения ставки 0% документально не подтверждена
  11. Статья 165. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов