§ 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации

Облагаемые налогом на прибыль организаций доходы подраз­деляются:

♦ на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации)1;

♦ внереализационные доходы.

Законодательно установлен перечень необлагаемых доходов.

Доходы плательщика, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте и условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет ука­занных доходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения мето­да признания доходов1.

Доходы от реализации — это выручка от реализации:

♦ товаров (работ, услуг) собственного производства;

♦ товаров (работ, услуг), ранее приобретенных;

♦ имущественных прав.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имуще­ственные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Доходы, не связанные с реализацией, считаются внереализаци­онными. К ним, в частности, относятся доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса, установленного ЦБР на дату перехода права собственности на инвалюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение дого­ворных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интел­лектуальной деятельности (от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образ­цы и другие виды интеллектуальной собственности);

6) в виде полученных процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и дру­гим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на форми­рование которых были приняты в составе расходов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав[2].

9) в виде дохода, распределяемого в пользу плательщика при его участии в совместной деятельности;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (нало­говом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключе­нием ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в ино­странной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, про­водимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБР. Положительная курсовая разница — это курсовая разница, возникающая при дооценке иму­щества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в инвалюте, либо при уценке выраженных в инвалюте обяза­тельств;

12) в виде суммовой разницы, возникающей у плательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

13) в виде основных средств и нематериальных активов, безвоз­мездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повы­

шения их безопасности, используемых не для производственных целей;

14) в виде стоимости полученных материалов (иного имуще­ства) при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

15) в виде использованных не по целевому назначению имуще­ства (денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств1.

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если при этом она отказалась возвратить соответствующую часть взносов участникам;

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов, если такие взносы ранее были учтены в со­ставе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим осно­ваниям;

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок2;

20) в виде стоимости излишков материально-производствен­ных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвен­таризации;

21) в виде стоимости продукции СМИ и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой про­дукции.

НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при опреде­лении налоговой базы налога на прибыль организаций:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, ко­торые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты плательщиками, определяющими доходы и расходы по методу на­числения;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал ор­ганизации (включая эмиссионный доход);

3.1) в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у при­нимающей организации при передаче имущества, нематериаль­ных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

4) в виде имущества, имущественных прав, полученных в пре­делах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при выходе либо при распределении имущества ликвидируемого общества или товарищества между его участни­ками;

5) в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада (взноса) участником договора простого товарищества в случае вы­деления его доли из имущества, находящегося в общей собствен­ности участников договора, или раздела такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, полученных в виде без­возмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Фе­дерации и внесении изменений и дополнений в отдельные зако­нодательные акты Российской Федерации о налогах и об установ­лении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

7) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

8) в виде имущества (включая денежные средства), поступив­шего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с ис­полнением обязательств по договору комиссии, агентскому дого­вору или другому аналогичному договору, а также в счет возмеще­ния затрат, произведенных комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципала или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комисси­онера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или аналогичное вознаграждение;

9) в виде средств или иного имущества, полученных по догово­рам кредита и займа (иных аналогичных средств или иного иму­щества независимо от способа оформления заимствований, вклю­чая долговые ценные бумаги), а также сумм или иного имущества, полученных в погашение таких заимствований;

10) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

♦ от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организа­ции;

♦ от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организа­ции;

♦ от физического лица, если уставный капитал получающей сто­роны не менее чем на 50% состоит из вклада этого лица. Полученное имущество не признается доходом только в том

случае, если в течение года со дня его получения оно (за исключе­нием денежных средств) не передается третьим лицам;

11) в виде средств, полученных из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов;

12) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством, предназначен­ные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

13) в виде имущества, полученного плательщиком в рамках це­левого финансирования. Плательщики, получившие средства це­левого финансирования[3], обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финан­сирования. При отсутствии такого учета указанные средства обла­гаются налогом с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в те­чение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства.

14) в виде стоимости дополнительно полученных организаци­ей-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принад­лежащих им акций, либо разницы между номинальной стои­мостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и но­минальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении устав­ного капитала акционерного общества (без изменения доли учас­тия);

15) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соот­ветствии с законодательством;

16) в виде стоимости полученных сельхозпроизводителями ме­лиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

17) в виде сумм кредиторской задолженности плательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами раз­ных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюдже­тами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

18) в виде безвозмездно полученных сумм государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также не­государственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

19) в виде положительной разницы, полученной при переоцен­ке ценных бумаг по рыночной стоимости;

20) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание ко­торых ранее уменьшали налоговую базу);

21) в виде средств и иного имущества, полученных унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

22) в виде имущества (включая денежные средства) и имуще­ственных прав, полученных религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

23) в виде сумм, полученных операторами универсального об­служивания, из резерва универсального обслуживания в соответ­ствии с законодательством РФ в области связи;

24) в виде имущества, включая денежные средства, или имуще­ственных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его деятельностью;

25) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицински­ми организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское стра­хование, за счет резерва финансирования предупредительных ме­роприятий, используемого в установленном порядке;

26) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улуч­шений арендованного имущества, произведенных арендатором;

27) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Под эксплуатацией таких судов понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связан­ных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположен за рубе­жом, а также их сдача в аренду для оказания таких услуг;

28) доходы банка развития — государственной корпорации.

Обложению налогом на прибыль организаций не подлежат так­же целевые поступления (за исключением поступлений в виде под­акцизных товаров):

♦ из бюджета бюджетополучателям;

♦ на содержание некоммерческих организаций и ведение ими

уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других

организаций и физических лиц, использованные получателями

по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих ор­ганизаций относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ре­монта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строитель­ному кооперативу или иному специализированному потребитель­скому кооперативу их членами;

2) целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотрас­левых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

3) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

4) суммы финансирования из бюджетов всех уровней, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуще­ствление уставной деятельности некоммерческих организаций;

5) средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;

6) совокупный вклад учредителей негосударственных пенси­онных фондов;

7) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

8) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фон­ды, если они в размере не менее 97% направляются на формиро­вание пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

9) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

10) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

11) отчисления адвокатских палат субъектов РФ на общие нуж­ды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления ад­вокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке, которые определяются ежегод­ным собранием адвокатов адвокатской палаты этого субъекта РФ, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

12) средства, поступившие профсоюзным организациям в со­ответствии с коллективными договорами на проведение профсо­юзными организациями уставных мероприятий;

13) использованные по назначению средства, полученные струк­турными организациями РОСТО от Минобороны и другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, исполь­зуемые на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиацион­ных, технических и военно-прикладных видов спорта;

14) имущество (включая денежные средства) и (или) имуще­ственные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

15) средства, полученные профессиональным объединением страховщиков, которые предназначены для финансирования ком­пенсационных выплат, предусмотренных законодательством об обязательном страховании гражданской ответственности владель­цев транспортных средств, для формирования фондов в соответ­ствии с требованиями международных систем обязательного стра­хования такой ответственности, к которым присоединилась РФ, а также средства, полученные в соответствии с законодательством об обязательном страховании такой ответственности указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм воз­мещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в свя­зи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;

16) денежные средства, полученные некоммерческими органи­зациями на формирование целевого капитала, которое осуществля­ется в порядке, установленном Законом РФ «О порядке формиро­вания и использования целевого капитала некоммерческих орга­низаций»;

17) денежные средства, полученные некоммерческими органи­зациями — собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуще­ством, составляющим целевой капитал, в соответствии с упомяну­тым Законом;

18) денежные средства, полученные некоммерческими органи­зациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с упомянутым Законом.

Перечисленные целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль некоммерческих организаций, если ими ведется раздельный учет доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.

В случае реорганизации организаций при определении налого­вой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реор­ганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имуще­ства, имущественных и неимущественных прав, имеющих денеж­ную оценку, и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реор­ганизации.