§ 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации
Облагаемые налогом на прибыль организаций доходы подразделяются:
♦ на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации)1;
♦ внереализационные доходы.
Законодательно установлен перечень необлагаемых доходов.
Доходы плательщика, стоимость которых выражена в иностранной валюте и условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов1.
Доходы от реализации — это выручка от реализации:
♦ товаров (работ, услуг) собственного производства;
♦ товаров (работ, услуг), ранее приобретенных;
♦ имущественных прав.
Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.
Доходы, не связанные с реализацией, считаются внереализационными. К ним, в частности, относятся доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса, установленного ЦБР на дату перехода права собственности на инвалюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
6) в виде полученных процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав[2].
В этом случае доходы оцениваются по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена плательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;9) в виде дохода, распределяемого в пользу плательщика при его участии в совместной деятельности;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБР. Положительная курсовая разница — это курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в инвалюте, либо при уценке выраженных в инвалюте обязательств;
12) в виде суммовой разницы, возникающей у плательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
13) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повы
шения их безопасности, используемых не для производственных целей;
14) в виде стоимости полученных материалов (иного имущества) при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
15) в виде использованных не по целевому назначению имущества (денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств1.
Плательщики, получившие это, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы отчет о целевом использовании;16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если при этом она отказалась возвратить соответствующую часть взносов участникам;
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
2 |
19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок2;
20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;
21) в виде стоимости продукции СМИ и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.
НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты плательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход);
3.1) в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
4) в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при выходе либо при распределении имущества ликвидируемого общества или товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада (взноса) участником договора простого товарищества в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
6) в виде средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
7) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
8) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципала или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями договоров.
К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или аналогичное вознаграждение;9) в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита и займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также сумм или иного имущества, полученных в погашение таких заимствований;
10) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
♦ от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
♦ от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации;
♦ от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого лица. Полученное имущество не признается доходом только в том
случае, если в течение года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
11) в виде средств, полученных из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов;
12) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
13) в виде имущества, полученного плательщиком в рамках целевого финансирования. Плательщики, получившие средства целевого финансирования[3], обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства облагаются налогом с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства.
14) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия);
15) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с законодательством;
16) в виде стоимости полученных сельхозпроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;
17) в виде сумм кредиторской задолженности плательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
18) в виде безвозмездно полученных сумм государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;
19) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
20) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых ранее уменьшали налоговую базу);
21) в виде средств и иного имущества, полученных унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;
22) в виде имущества (включая денежные средства) и имущественных прав, полученных религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
23) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи;
24) в виде имущества, включая денежные средства, или имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его деятельностью;
25) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;
26) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
27) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Под эксплуатацией таких судов понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположен за рубежом, а также их сдача в аренду для оказания таких услуг;
28) доходы банка развития — государственной корпорации.
Обложению налогом на прибыль организаций не подлежат также целевые поступления (за исключением поступлений в виде подакцизных товаров):
♦ из бюджета бюджетополучателям;
♦ на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других
организаций и физических лиц, использованные получателями
по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;
2) целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законом «О науке и государственной научно-технической политике»;
3) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
4) суммы финансирования из бюджетов всех уровней, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
5) средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;
6) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
7) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
8) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;
9) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
10) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
11) отчисления адвокатских палат субъектов РФ на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием адвокатов адвокатской палаты этого субъекта РФ, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;
12) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами на проведение профсоюзными организациями уставных мероприятий;
13) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от Минобороны и другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
14) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
15) средства, полученные профессиональным объединением страховщиков, которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, для формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования такой ответственности, к которым присоединилась РФ, а также средства, полученные в соответствии с законодательством об обязательном страховании такой ответственности указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;
16) денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Законом РФ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;
17) денежные средства, полученные некоммерческими организациями — собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с упомянутым Законом;
18) денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с упомянутым Законом.
Перечисленные целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль некоммерческих организаций, если ими ведется раздельный учет доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.
В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реорганизации.
Еще по теме § 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации:
- § 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации
- 10.2.5. Доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц Максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ
- 2.4.1. Необлагаемый минимум дохода
- Не облагаемые налогом доходы
- Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
- СОСТАВ СОВОКУПНОГО ДОХОДА, ОБЛАГАЕМОГО ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ
- 2.2.6. Входной НДС по основным средствам при осуществлении облагаемых и не облагаемых видов деятельности
- 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
- Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
- Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
- 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
- § 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв страховых ОРГАНИЗАЦИЙ 2.1. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)