<<
>>

§ 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации

Напомним, что объектом налога является прибыль, полученная плательщиком. Налогооблагаемая прибыль, в свою очередь, рас­считывается путем уменьшения доходов организации на сумму произведенных ею расходов.
Из доходов исключаются суммы на­логов, предъявленные плательщиком покупателю.

Облагаемые налогом на прибыль организаций доходы подраз­деляются:

♦ на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации)1;

♦ внереализационные доходы.

Законодательно установлен перечень необлагаемых доходов.

Доходы плательщика, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте и условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет ука­занных доходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения мето­да признания доходов1.

Доходы от реализации — это выручка от реализации:

♦ товаров (работ, услуг) собственного производства;

♦ товаров (работ, услуг), ранее приобретенных;

♦ имущественных прав.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имуще­ственные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Доходы, не связанные с реализацией, считаются внереализаци­онными. К ним, в частности, относятся доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса, установленного ЦБР на дату перехода права собственности на инвалюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение дого­ворных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интел­лектуальной деятельности (от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образ­цы и другие виды интеллектуальной собственности);

6) в виде полученных процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и дру­гим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на форми­рование которых были приняты в составе расходов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав[2].

В этом случае доходы оцениваются по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости — по аморти­зируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобре­тение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена пла­тельщиком — получателем имущества (работ, услуг) документаль­но или путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу плательщика при его участии в совместной деятельности;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (нало­говом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключе­нием ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в ино­странной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, про­водимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБР. Положительная курсовая разница — это курсовая разница, возникающая при дооценке иму­щества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в инвалюте, либо при уценке выраженных в инвалюте обяза­тельств;

12) в виде суммовой разницы, возникающей у плательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

13) в виде основных средств и нематериальных активов, безвоз­мездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повы­

шения их безопасности, используемых не для производственных целей;

14) в виде стоимости полученных материалов (иного имуще­ства) при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

15) в виде использованных не по целевому назначению имуще­ства (денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств1.

Платель­щики, получившие это, по окончании налогового периода пред­ставляют в налоговые органы отчет о целевом использовании;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если при этом она отказалась возвратить соответствующую часть взносов участникам;

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов, если такие взносы ранее были учтены в со­ставе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим осно­ваниям;

2

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок2;

20) в виде стоимости излишков материально-производствен­ных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвен­таризации;

21) в виде стоимости продукции СМИ и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой про­дукции.

НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при опреде­лении налоговой базы налога на прибыль организаций:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, ко­торые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты плательщиками, определяющими доходы и расходы по методу на­числения;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал ор­ганизации (включая эмиссионный доход);

3.1) в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у при­нимающей организации при передаче имущества, нематериаль­ных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

4) в виде имущества, имущественных прав, полученных в пре­делах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при выходе либо при распределении имущества ликвидируемого общества или товарищества между его участни­ками;

5) в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада (взноса) участником договора простого товарищества в случае вы­деления его доли из имущества, находящегося в общей собствен­ности участников договора, или раздела такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, полученных в виде без­возмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Фе­дерации и внесении изменений и дополнений в отдельные зако­нодательные акты Российской Федерации о налогах и об установ­лении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

7) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

8) в виде имущества (включая денежные средства), поступив­шего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с ис­полнением обязательств по договору комиссии, агентскому дого­вору или другому аналогичному договору, а также в счет возмеще­ния затрат, произведенных комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципала или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комисси­онера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или аналогичное вознаграждение;

9) в виде средств или иного имущества, полученных по догово­рам кредита и займа (иных аналогичных средств или иного иму­щества независимо от способа оформления заимствований, вклю­чая долговые ценные бумаги), а также сумм или иного имущества, полученных в погашение таких заимствований;

10) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

♦ от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организа­ции;

♦ от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организа­ции;

♦ от физического лица, если уставный капитал получающей сто­роны не менее чем на 50% состоит из вклада этого лица. Полученное имущество не признается доходом только в том

случае, если в течение года со дня его получения оно (за исключе­нием денежных средств) не передается третьим лицам;

11) в виде средств, полученных из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов;

12) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством, предназначен­ные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

13) в виде имущества, полученного плательщиком в рамках це­левого финансирования. Плательщики, получившие средства це­левого финансирования[3], обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финан­сирования. При отсутствии такого учета указанные средства обла­гаются налогом с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в те­чение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства.

14) в виде стоимости дополнительно полученных организаци­ей-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принад­лежащих им акций, либо разницы между номинальной стои­мостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и но­минальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении устав­ного капитала акционерного общества (без изменения доли учас­тия);

15) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соот­ветствии с законодательством;

16) в виде стоимости полученных сельхозпроизводителями ме­лиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

17) в виде сумм кредиторской задолженности плательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами раз­ных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюдже­тами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

18) в виде безвозмездно полученных сумм государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также не­государственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

19) в виде положительной разницы, полученной при переоцен­ке ценных бумаг по рыночной стоимости;

20) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание ко­торых ранее уменьшали налоговую базу);

21) в виде средств и иного имущества, полученных унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

22) в виде имущества (включая денежные средства) и имуще­ственных прав, полученных религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

23) в виде сумм, полученных операторами универсального об­служивания, из резерва универсального обслуживания в соответ­ствии с законодательством РФ в области связи;

24) в виде имущества, включая денежные средства, или имуще­ственных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его деятельностью;

25) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицински­ми организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское стра­хование, за счет резерва финансирования предупредительных ме­роприятий, используемого в установленном порядке;

26) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улуч­шений арендованного имущества, произведенных арендатором;

27) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Под эксплуатацией таких судов понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связан­ных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположен за рубе­жом, а также их сдача в аренду для оказания таких услуг;

28) доходы банка развития — государственной корпорации.

Обложению налогом на прибыль организаций не подлежат так­же целевые поступления (за исключением поступлений в виде под­акцизных товаров):

♦ из бюджета бюджетополучателям;

♦ на содержание некоммерческих организаций и ведение ими

уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других

организаций и физических лиц, использованные получателями

по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих ор­ганизаций относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ре­монта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строитель­ному кооперативу или иному специализированному потребитель­скому кооперативу их членами;

2) целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотрас­левых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

3) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

4) суммы финансирования из бюджетов всех уровней, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуще­ствление уставной деятельности некоммерческих организаций;

5) средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;

6) совокупный вклад учредителей негосударственных пенси­онных фондов;

7) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

8) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фон­ды, если они в размере не менее 97% направляются на формиро­вание пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

9) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

10) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

11) отчисления адвокатских палат субъектов РФ на общие нуж­ды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления ад­вокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке, которые определяются ежегод­ным собранием адвокатов адвокатской палаты этого субъекта РФ, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

12) средства, поступившие профсоюзным организациям в со­ответствии с коллективными договорами на проведение профсо­юзными организациями уставных мероприятий;

13) использованные по назначению средства, полученные струк­турными организациями РОСТО от Минобороны и другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, исполь­зуемые на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиацион­ных, технических и военно-прикладных видов спорта;

14) имущество (включая денежные средства) и (или) имуще­ственные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

15) средства, полученные профессиональным объединением страховщиков, которые предназначены для финансирования ком­пенсационных выплат, предусмотренных законодательством об обязательном страховании гражданской ответственности владель­цев транспортных средств, для формирования фондов в соответ­ствии с требованиями международных систем обязательного стра­хования такой ответственности, к которым присоединилась РФ, а также средства, полученные в соответствии с законодательством об обязательном страховании такой ответственности указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм воз­мещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в свя­зи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;

16) денежные средства, полученные некоммерческими органи­зациями на формирование целевого капитала, которое осуществля­ется в порядке, установленном Законом РФ «О порядке формиро­вания и использования целевого капитала некоммерческих орга­низаций»;

17) денежные средства, полученные некоммерческими органи­зациями — собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуще­ством, составляющим целевой капитал, в соответствии с упомяну­тым Законом;

18) денежные средства, полученные некоммерческими органи­зациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с упомянутым Законом.

Перечисленные целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль некоммерческих организаций, если ими ведется раздельный учет доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.

В случае реорганизации организаций при определении налого­вой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реор­ганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имуще­ства, имущественных и неимущественных прав, имеющих денеж­ную оценку, и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реор­ганизации.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации:

  1. § 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации
  2. 10.2.5. Доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц Максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ
  3. 2.4.1. Необлагаемый минимум дохода
  4. Не облагаемые налогом доходы
  5. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
  6. СОСТАВ СОВОКУПНОГО ДОХОДА, ОБЛАГАЕМОГО ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ
  7. 2.2.6. Входной НДС по основным средствам при осуществлении облагаемых и не облагаемых видов деятельности
  8. 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
  9. Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  10. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  11. Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  12. 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
  13. § 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв страховых ОРГАНИЗАЦИЙ 2.1. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)