<<
>>

§ 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации

Напомним, что объектом налога является прибыль, получен­ная плательщиком. Налогооблагаемая прибыль, в свою очередь, рассчитывается путем уменьшения доходов организации на сум­му произведенных ею расходов.
Из доходов исключаются сум­мы налогов, предъявленные плательщиком покупателю.

Облагаемые налогом на прибыль организаций доходы подраз­деляются:

• на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще­ственных прав (доходы от реализации)[2];

• внереализационные доходы.

Законодательно установлен перечень необлагаемых доходов. Доходы плательщика, стоимость которых выражена в ино­странной валюте и условных единицах, учитываются в сово­купности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится плательщиком в за­висимости от выбранного в учетной политике для целей нало­гообложения метода признания доходов[3].

Доходы от реализации — это выручка от реализации:

• товаров (работ, услуг) собственного производства;

• товаров (работ, услуг), ранее приобретенных;

• имущественных прав.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связан­ных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Доходы, не связанные с реализацией, считаются внереализа­ционными. К ним, в частности, относятся доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключе­нием дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участни­ков) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (по­купки) инвалюты от официального курса, установленного ЦБР на дату перехода права собственности на инвалюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате долж­ником на основании решения суда, вступившего в закон­ную силу, штрафов, пеней или иных санкций за наруше­ние договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) от предоставления в пользование прав на результаты ин­теллектуальной деятельности (от предоставления в поль­зование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

6) в виде полученных процентов по договорам займа, креди­та, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на фор­мирование которых были приняты в составе расходов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав[4].

В этом случае доходы оцениваются по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному иму­ществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена платель­щиком — получателем имущества (работ, услуг) докумен­тально или путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу плательщика при его участии в совместной деятельности;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (на­логовом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в ино­странной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с измене­нием официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБР. Положительная курсовая разница — это курсовая разница, возникающая при дооценке имуще­ства в виде валютных ценностей и требований, выражен­ных в инвалюте, либо при уценке выраженных в инвалюте обязательств;

12) в виде суммовой разницы, возникающей у плательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчис­ленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприхо­дования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

13) в виде основных средств и нематериальных активов, без­возмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

14) в виде стоимости полученных материалов (иного имуще­ства) при демонтаже или разборке при ликвидации выво­димых из эксплуатации основных средств;

15) в виде использованных не по целевому назначению иму­щества (денежных средств), работ, услуг, которые полу­чены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств[5].

Плательщики, получившие это, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы отчет о целевом использовании;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если при этом она отказалась возвратить соответствующую часть взносов участникам;

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ра­нее уплаченных взносов, если такие взносы ранее были уч­тены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в свя­зи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок[6];

20) в виде стоимости излишков материально- производствен­ных запасов и прочего имущества, выявленных в резуль­тате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции СМИ и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании та­кой продукции.

НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предваритель­ной оплаты плательщиками, определяющими доходы и рас­ходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обяза­тельств;

3) в виде имущества, имущественных прав, имеющих денеж­ную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход);

4) в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при выходе либо при распре­делении имущества ликвидируемого общества или това­рищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в

пределах вклада (взноса) участником договора простого товарищества в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников догово­ра, или раздела такого имущества;

в виде средств и иного имущества, полученных в виде без­возмездной помощи в порядке, установленном Федераль­ным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Рос­сийской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федера­ции о налогах и об установлении льгот по платежам в го­сударственные внебюджетные фонды в связи с осущест­влением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

в виде имущества, полученного бюджетными учрежде­ниями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

в виде имущества (включая денежные средства), поступив­шего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агент­скому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципа­ла или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агент­ское или аналогичное вознаграждение; в виде средств или иного имущества, полученных по дого­ворам кредита и займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимство­ваний, включая долговые ценные бумаги), а также сумм или иного имущества, полученных в погашение таких за­имствований;

в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада переда­ющей организации;

от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получа­ющей организации;

от физического лица, если уставный капитал получа­ющей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада это­го лица.

Полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

11) в виде средств, полученных из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат из­лишне уплаченных и излишне взысканных налогов;

12) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством, предна­значенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

13) в виде имущества, полученного плательщиком в рамках це­левого финансирования. Плательщики, получившие сред­ства целевого финансирования[7], обязаны вести раздель­ный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии та­кого учета указанные средства облагаются налогом с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государ­ственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначе­нию в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджет­ного законодательства.

14) в виде стоимости дополнительно полученных организа­цией-акционером акций, распределенных между акционе­рами по решению общего собрания пропорционально ко­личеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных вза­мен первоначальных, и номинальной стоимостью перво­начальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия);

15) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с законодательством;

16) в виде стоимости полученных сельхозпроизводителями ме­лиоративных и иных объектов сельскохозяйственного на­значения, построенных за счет бюджетных средств;

17) в виде сумм кредиторской задолженности плательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уров­ней, списанных и уменьшенных иным образом в соответ­ствии с законодательством или по решению Правитель­ства РФ;

18) в виде безвозмездно полученных сумм государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учрежде­ниями, имеющими лицензии на право ведения образова­тельной деятельности;

19) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

20) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на со­здание которых ранее уменьшали налоговую базу);

21) в виде средств и иного имущества, полученных унитарны­ми предприятиями от собственника имущества этого пред­приятия или уполномоченного им органа;

22) в виде имущества (включая денежные средства) и имущест­венных прав, полученных религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от ре­ализации религиозной литературы и предметов религиоз­ного назначения;

23) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи;

24) в виде имущества, включая денежные средства, или иму­щественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его деятельностью;

25) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицин­скими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского стра­хования, от страховых организаций, осуществляющих обя­зательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, исполь­зуемого в установленном порядке;

26) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улуч­шений арендованного имущества, произведенных аренда­тором.

Обложению налогом на прибыль организаций не подлежат также целевые поступления (за исключением поступлений в виде подакцизных товаров):

из бюджета бюджетополучателям;

на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц, использованные получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством всту­пительные, членские и паевые вклады, пожертвования;

2) целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и меж­отраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегист­рированных в порядке, предусмотренном законом «О на­уке и государственной научно-технической политике»;

3) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

4) суммы финансирования из бюджетов всех уровней, бюд­жетов государственных внебюджетных фондов, выде­ляемые на осуществление уставной деятельности неком­мерческих организаций;

5) средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;

6) совокупный вклад учредителей негосударственных пенси­онных фондов;

7) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

8) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фон­ды, если они в размере не менее 97% направляются на фор­мирование пенсионных резервов негосударственного пен­сионного фонда;

9) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

10) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

11) отчисления адвокатских палат субъектов РФ на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской пала­ты соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием адвокатов адвокатской палаты этого субъекта РФ, а также на содер­жание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

12) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами на проведение профсоюзными организациями уставных мероприятий;

13) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от Минобороны и другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-пат­риотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

14) имущество (включая денежные средства) и (или) имуще­ственные права, которые получены религиозными орга­низациями на осуществление уставной деятельности;

15) средства, полученные профессиональным объединением страховщиков, которые предназначены для финансирова­ния компенсационных выплат, предусмотренных законо­дательством об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, для фор­мирования фондов в соответствии с требованиями меж­дународных систем обязательного страхования такой от­ветственности, к которым присоединилась РФ, а также сред­ства, полученные в соответствии с законодательством об обязательном страховании такой ответственности указан­ным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных вы-плат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потер­певших о компенсационных выплатах.

Перечисленные целевые поступления не учитываются при оп­ределении налоговой базы налога на прибыль некоммерческих организаций, если ими ведется раздельный учет доходов и рас­ходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.

В случае реорганизации организаций при определении нало­говой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до за­вершения реорганизации.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 509 с. — (Высшее образование).. 2006

Еще по теме § 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации:

  1. § 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации
  2. 10.2.5. Доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц Максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ
  3. 2.4.1. Необлагаемый минимум дохода
  4. Не облагаемые налогом доходы
  5. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
  6. СОСТАВ СОВОКУПНОГО ДОХОДА, ОБЛАГАЕМОГО ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ
  7. 2.2.6. Входной НДС по основным средствам при осуществлении облагаемых и не облагаемых видов деятельности
  8. 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
  9. Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  10. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  11. Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  12. 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
  13. § 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв страховых ОРГАНИЗАЦИЙ 2.1. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)
  14. Синтетический учет доходов и расходов организации и формирование итогового финансового результата деятельности организации
  15. 10.4. Налог на прибыль 10.4.1. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
  16. Формирование финансового результата деятельности страховой организации. Доходы страховой организации
  17. § 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 3.1. Понятие постоянного представительства иностранной организации
  18. Стоимость облагаемого налогом имущества
  19. Понятие и классификация доходов организации