<<
>>

Назначение выездной налоговой проверки

Основанием для проведения проверки является решение, подпи­санное либо руководителем налогового органа, либо его заместителем (ст. 89 НК РФ).

Ст. 89 НК РФ говорит о том, что форма решения разрабатывается и утверждается МНС России.

Эта форма установлена Приложением № 1 к Порядку назначения выездных налоговых проверок, утверждённому приказом МНС России от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 (зарегистри­рован в Минюсте России 15 ноября 1999 г., № 1978). Согласно Прило­жению № 1, в решении указываются:

- наименование налогового органа, номер и дата решения;

- наименование налогоплательщика (плательщика сбора, налого­вого агента), у которого назначается проверка, и его ИНН (в случае на­значения выездной проверки филиала или представительства помимо наименования самой организации указывается наименование филиала или представительства и вод причины постановки на учёт по месту его нахождения);

- период, за который проводится проверка, и вопросы, подлежа­щие выяснению (виды налогов, по которым проводится проверка);

- должности и классные чины либо специальные звания всех без исключения лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе привлекаемых к проверке сотрудников федеральных органов налоговой полиции и иных правоохранительных и контролирующих органов.

От того, насколько правильно заполнены данные реквизиты, зави­сит в конечном итоге, правомерность проведения выездной проверки и полномочность членов проверяющей группы.

Ограничения на проведение выездных проверок

НК РФ устанавливает ряд ограничений на проведение выездных на­логовых проверок:

Таблица 7
Ограни­чивае­мый пара­метр Ограничение Примечания
Перио­дичность проведе­ния Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выезд­ные налоговые проверки и бо­лее по одним и тем же налогам за один и тот же период (ч.
2 ст. 89 НК РФ)
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с ре­организацией или ликвидаци­ей организации- налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым ор­ганом в порядке контроля за деятельностью налогового ор­гана, проводившего проверку, может проводиться независи­мо от времени проведения предыдущей проверки (ч. 3 ст. 89 НК РФ)

Прове­ряемый период Налоговой проверкой могут быть охвачены только три ка­лендарных года деятельности налогоплательщика (платель­щика сбора и налогового аген­та), непосредственно предше­ствовавшие году проведения проверки (ч. 1 ст. 87 НК РФ) Запрещается проведение нало­говыми органами повторных выездных налоговых проверок

по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или упла­ченным налогоплательщиков (плательщиком сбора) за уже проверенный период (ч. 3 ст.

87 НК РФ)

Проведение повторных выезд­ных налоговых проверок до­пускается только в случаях, когда такая проверка произво­дится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации- налогоплательщика (платель­щика сбора) или вышестоя­щим налоговым органом в по­рядке контроля за деятельно­стью налогового органа, проводившего проверку (ч. 3 ст. 87 НК РФ)
Продол- житель-

ность проверки

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (ч. 2 ст. 89 НК РФ) При проведении выездных на­логовых проверок организа­ций, имеющих филиалы и представительства, срок про­ведения проверки увеличива­ется на один месяц на прове­дение проверки каждого фи­лиала и представительства В исключительных случаях вышестоящий налоговый ор­ган может увеличить продол­жительность выездной налого­вой проверки до трёх месяцев (ч. 2 ст. 89 НК РФ)

Несоблюдение данных ограничений[13] является основанием вос­препятствования налогоплательщиком проведению выездной проверки (например, назначение повторной выездной проверки) либо основанием для предъявления налогоплательщиком иска о признании недействи­тельным принятого по результатам проверки решения.

Есть некоторые некорректность формулировок данных НК РФ. Например, налоговой проверкой могут быть охвачены «только три ка­лендарных года, непосредственно предшествующие году проведения проверки». Получается, что невозможно провести проверку за отчётные периоды текущего года. Или запрещение проведения двух и более вы­ездных проверок «по одним и тем же налогам за один и тот же период». Что понимать под «периодом» не ясно. Наверно, речь идёт о налоговом периоде. Очевидно, что при жёсткой регламентации всех норм требуется и чёткость соответствующих формулировок.

Период, указанный в решении о проведении выездной проверки, не должен выходить за пределы трёх лет, предшествующих году прове­дения, и не должен включать уже проверенные по тем же налогам пе­риоды. В противном случае налогоплательщик имеет право оспорить за­конность проводимой проверки.

При формулировании подлежащих проверке вопросов должны ис­ключаться налоги, которые уже подвергались проверке в данном перио­де. Формулировка «по вопросам проверки соблюдения законодательства о налогах и сборах» означает проведение комплексной проверки по всем видам налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиком. После та­кой проверки в отношении данного налогоплательщика могу быть про­ведены

выездные проверки только по налогам, которые имеют короткий нало­говый период (квартал, месяц), причём не ранее начала следующего на­логового периода по этим налогам. При проверке по отдельным видам налогов в решении должна присутствовать формулировка следующего рода: «по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и пе­речисления (наименование налогов и сборов)».

Если выездная проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией проверяемой организации решение об её проведении при­нимается по форме Приложения № 2 к Порядку назначения выездных проверок. Она отличается от формы Приложения № 1 только указанием на причины проведения проверки (реорганизация или ликвидация), ко­торая снимает ограничения на периодичность проверок и их повтор- ность.

Выездная проверка, осуществляемая в порядке контроля, осуще­ствляется на основании мотивированного постановления (ст. 87 НК РФ) руководителя вышестоящего налогового органа или его заместителя (форма постановления установлена Приложением № 3 к Порядку назна­чения выездных налоговых проверок). Постановление должно содер­жать ссылку на обстоятельства, послужившие основой для назначения проверки (п. 4 Порядка назначения выездных налоговых проверок). Од­нако (исходя из утверждённой формы) речь здесь идёт лишь о ссылке на то, что повторная проверка проводится в порядке контроля за деятель­ностью нижестоящего налогового органа и какого именно.

Изменение состава проверяющей группы оформляется путём при­нятия решения (постановления) о внесении дополнений или изменений в ранее принятое решение (постановление). Форма установлена Приложе­ниями № 4 и № 5 к Порядку назначения выездных проверок. Они введе­ны утвержденным приказом МНС России от 7 февраля 2000 г. № АП-3- 16/34 (зарегистрирован Минюстом России 21 марта 2000 г., регистраци­онный номер 2159) Дополнением № 1 к указанному Порядку. Необхо­димость введения вызвана тем, что налогоплательщик должен допускать на свою территорию только тех лиц, которые прямо указаны в решении о назначении выездной проверки. Принятие же нового решения о назна­чении проверки при изменении состава проверяющей группы можно расценивать как назначение повторной проверки (которая НК не допус­кается). Поэтому единственный выход - это внесение изменений в ранее принятое решение (постановление).

Согласно п. 5 указанного Порядка, изменение в ранее принятое решение (постановление), вносится только в отношении состава прове­ряющей группы. Если в ходе тематической проверки по какому-либо виду налогов появляется необходимость проверки налогов, не включён­ных в решение о проведении проверки, то должно выноситься решение о назначении новой выездной налоговой проверки по этим налогам (с учё­том установленных НК РФ ограничений).

Срок проведения выездной проверки включает в себя только вре­мя фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). В него не включаются периоды между вручением налогоплательщику требования о предоставлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов (ч. 2 ст. 89 НК РФ). Форма требования установлена Приложением № 2 к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сбо­рах».

Пункт 1.10.2 (абз. 13) этой Инструкции предусматривает возмож­ность приостановления выездной проверки на основании мотивирован­ного решения руководителя (его заместителя) налогового органа, назна­чившего проверку. Предоставление такой возможности, в первую оче­редь, необходимо налоговым органам для пресечения злоупотреблений налогоплательщиков установленными НК РФ ограничениями на сроки проведения выездной проверки. Очевидно, что без этого «внезапная бо­лезнь» или «срочная служебная командировка» должностных лиц про­веряемой организации могут продолжаться до окончания сроков прове­дения проверки, а также существенно повлиять на качество проводимой проверки. Причиной приостановления проверки могут быть и обстоя­тельства, связанные с налоговым органом (например, болезнь участ­вующих в проверке сотрудников или привлечение их для выполнения срочных внеплановых заданий).

Возможность приостановления выездной проверки с продлением сроков её проведения на время приостановления НК РФ прямо не преду­смотрено, хотя в принципе и не противоречит ему. Согласно НК ограни­чивается время фактического пребывания проверяющих на территории налогоплательщика, но ведь на время приостановления проверки прове­ряющие утрачивают право доступа на данную территорию.

Учитывая процессуальную важность решения о приостановлении выездной проверки (для определения предельных сроков её проведе­ния), оно должно содержать:

- дату и номер решения;

- наименование проверяемого налогоплательщика с указанием его

ИНН;

- обоснование необходимости приостановления выездной провер­ки;

- срок, на который приостанавливается проверка (исходя из общих принципов определения процессуальных сроков, установленных НК, данный срок может определяться как точной календарной датой, так и указанием на конкретное событие, которое обязательно должно насту­пить, или временным периодом);

- отметку об ознакомлении налогоплательщика с данным решени­ем.

Письмо МНС РФ от 7 сентября 1999 г. № АС-6-16/705@ «О по­рядке представления управлениями МНС России по субъектам Россий­ской Федерации запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок» устанавливает основания для продления сроков проведения выездных проверок:

- проведение проверок крупных налогоплательщиков;

- необходимость проведения встречных проверок и (или) направ­ления запросов в организации и учреждения, располагающие информа­цией о налогоплательщике;

- наличие форс-мажорных обстоятельств на территории, где про­водится проверка (затопление, наводнение, пожар и т.п.);

- иные исключительные обстоятельства.

Очевидно, что данный перечень может использоваться при продле­нии сроков управлениями МНС России по субъектам РФ по запросам территориальных инспекций МНС России. Перечень является открытым и может быть дополнен обстоятельствами, которые проводящий проверку налоговый орган сочтёт исключительными. Признание обстоятельств ис­ключительными относится к компетенции вышестоящих налоговых орга­нов, принимающих решение о продление сроков. При этом данные об­стоятельства должны иметь столь же значительный или экстремальный характер, что и обозначенные в Письме.

Решение о продлении сроков проверки должно быть принято и предъявлено налогоплательщику до истечения двухмесячного срока проведения проверки. В связи с этим, запрос проводящего проверку на­логового органа должен быть отправлен заблаговременно. Письмо также установило, что соответствующие запросы с обоснованием необходимо­сти продления сроков, подписанные руководителем либо его заместите­лем органа, проводящего проверку, должны быть направлены в МНС не позднее чем за 10 дней до истечения двухмесячного срока. Если запрос направляется в более поздний срок, то в нём должны быть объяснения причин задержки.

Права и обязанности проверяющих и проверяемого налогоплательщика

Основные действия должностных лиц, проводящих проверку, ко­торые они в процессе проверки совершают непосредственно на террито­рии налогоплательщика можно представить в виде схема 14.

Схема 14. Действия должностных лиц налоговых органов на территории налогоплательщика

Но прежде, чем разбирать действия должностных лиц налогового органа, проводящего проверку, необходимо рассмотреть полномочия этих лиц и пределы этих полномочий.

Полномочия должностных лиц, производящих выездную провер­ку, определены НК РФ и Законом РФ «О налоговых органах». Их можно представить в виде таблицы (Приложение 1).

В соответствии с п. 11 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах» на­логовые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции и арбит­ражные суды иски:

- о ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ (это право также закреплено в пп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ);

- о признании регистрации предприятия недействительной в слу­чае нарушения установленного порядка создания предприятия или несо­ответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях (также закреплено пп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ);

- о признании сделок недействительными и взыскании в доход го­сударства всего полученного по таким сделкам;

- о взыскании неосновательно приобретённого не по сделке, а в результате других незаконных действий.

Данный перечень дополняется перечисленными в пп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ исками: о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших на­рушения законодательства о налогах и сборах; о досрочном расторже­нии договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном нало­говом кредите; о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответ­ствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), а также в иных случаях, установленных НК.

Если в процессе проверки обнаружены основания для предъявле­ния перечисленных исков, то должностные лица, проводящие проверку, должны зафиксировать эти основания и обеспечить соответствующую доказательную базу.

Должностных лица, проводящие проверку, должны осуществлять свои права без нарушения законных прав и свобод налогоплательщика (эти права и свободы представлены в виде таблицы - Приложение 2). В противном случае это может привести к признанию недействительными соответствующих действий.

Согласно п. 4 ст. 82 НК РФ, при осуществлении налогового кон­троля не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом аген­те), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, фе­деральных законов, а также в нарушение принципа сохранности инфор­мации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Особое значение имеет неукоснительное соблюдение установлен­ных НК РФ норм при совершении процессуальных норм в ходе выезд­ной проверки. В противном случае, соответствующие действия лишают­ся доказательной силы.

Документальное оформление соответствующих действий в ходе проведения выездной проверки отображено в виде таблицы (Приложе­ние 3).

Согласно Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» сведения обо всех процессуальных действиях, осуществлённых в процессе про­верки, должны быть отражены во вводной части акта выездной налого­вой проверки, а полученные в результате соответствующих действий материалы - приложены к акту независимо от того, использованы эти материалы в акте в качестве доказательства факта налогового правона­рушения или нет.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б., Сычева Е.И, Кучумова Е.Г., Лебедев И.Л., Шуртакова Т.А.. Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. - М., - 260 с.. 2005

Еще по теме Назначение выездной налоговой проверки:

  1. Порядок назначения и сроки проведения выездной налоговой проверки
  2. 5.2. Выездные налоговые проверки
  3. 6. Повторная выездная налоговая проверка
  4. 5. Приостановление выездной налоговой проверки
  5. Процедура проведения выездной налоговой проверки
  6. 84. ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
  7. Повторная выездная налоговая проверка
  8. 4. Срок проведения выездной налоговой проверки
  9. 7.3.Сроки представления документов по требованию налогового органа при выездной налоговой проверке
  10. Выездная налоговая проверка
  11. 7. Ознакомление налогового органа с документами в процессе выездной налоговой проверки и их истребование 7.1. Общие положения