§ 8. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ § 9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансо­вые платежи исходя из фактической прибыли, отчетными перио­дами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д.

Налог определяется как процентная доля налоговой базы:

НП = Б х —, 100

где НП — налог на прибыль, руб.; Б — налоговая база, руб.; i — ставка по налогу, %.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль. Возможны три варианта порядка их исчисления и уплаты в течение налогового периода.

1.Налогоплательщик исчисляет и уплачивает квартальные аван­совые платежи. К таким налогоплательщикам относятся:

♦ организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

♦ постоянные представительства иностранных организаций;

♦ бюджетные учреждения;

♦ некоммерческие организации, не имеющие дохода от реа­лизации товаров (работ, услуг);

♦ участники простых товариществ в отношении доходов, по­лучаемых ими от участия в простых товариществах;

♦ инвесторы соглашений о разделе продукции;

♦ выгодоприобретатели по договорам доверительного управ­ления.

2. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи. Этот порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только квартальные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется следующим обра­зом:

♦ ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в первом квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квар­тале предыдущего года;

♦ ежемесячный авансовый платеж во втором, третьем и чет­вертом кварталах текущего года уплачивается в размере ис­численного налога за предыдущий квартал, т.е.

определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесяч­ных авансовых платежей.

3. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае организации переходят на уплату авансовых платежей по своему желанию (кроме организаций, уплачивающих только квартальные авансовые платежи). При этом сумма авансового пла­тежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Отчетным периодом для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически получен­ной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установ­лены ст. 287 НК РФ. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позд­нее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, под­лежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в тече­ние отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые пла­тежи по итогам отчетного периода, в свою очередь, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налог по доходам в виде дивидендов, а также процентов по го­сударственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляет­ся в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в тече­ние 10 дней со дня выплаты дохода.

Суммы налога на прибыль зачисляются органами Федерально­го казначейства в следующие уровни бюджетной системы Россий­ской Федерации:

1) по доходам, облагаемым ставкой 24%, — в федеральный и региональный бюджеты (в соответствии со ставками налога);

2) на территории Ханты-Мансийского и Ямало-Ненецкого ав­тономных округов (в доле, зачисляемой в бюджеты субъектов Рос­сийской Федерации):

в бюджет округа — 70,5 %;

в бюджет Тюменской области — 29,5 %;

3) по доходам, облагаемым другими ставками (не 24%), — в фе­деральный бюджет (100 %)1.

Пример 1 (продолжение).

Налоговую базу в ООО «Керана» составит разница полученных доходов и понесенных расходов — 6 699 222 руб. (стр. 060 листа 02).

Общая ставка налога на прибыль составляет 24%, в том числе в федеральный бюджет — 6,5%, в бюджет субъекта Российской Фе­дерации — 17,5%.

Сумма налога на прибыль составляет 1 607 813 руб. (6 699 222 руб. х х 24%).

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период исходя из условия равна 937 617 руб. (стр. 210 листа 02).

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате с учетом упла­ченных авансовых платежей, составит 670 196 руб. (1 607 813 руб. — 937 617 руб.) (стр. 270 листа 02) (табл. 47).

Таблица 47

Налоговая база, суммы налога на прибыль и авансовых платежей (пример)