§ 8. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ § 9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д.
Налог определяется как процентная доля налоговой базы:
НП = Б х —, 100
где НП — налог на прибыль, руб.; Б — налоговая база, руб.; i — ставка по налогу, %.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль. Возможны три варианта порядка их исчисления и уплаты в течение налогового периода.
1.Налогоплательщик исчисляет и уплачивает квартальные авансовые платежи. К таким налогоплательщикам относятся:
♦ организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;
♦ постоянные представительства иностранных организаций;
♦ бюджетные учреждения;
♦ некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
♦ участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
♦ инвесторы соглашений о разделе продукции;
♦ выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
2. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи. Этот порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только квартальные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется следующим образом:
♦ ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в первом квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале предыдущего года;
♦ ежемесячный авансовый платеж во втором, третьем и четвертом кварталах текущего года уплачивается в размере исчисленного налога за предыдущий квартал, т.е.
соответственно за первый, второй и третий квартал. Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала,определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.
3. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае организации переходят на уплату авансовых платежей по своему желанию (кроме организаций, уплачивающих только квартальные авансовые платежи). При этом сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Отчетным периодом для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены ст. 287 НК РФ. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода, в свою очередь, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Налог по доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Суммы налога на прибыль зачисляются органами Федерального казначейства в следующие уровни бюджетной системы Российской Федерации:
1) по доходам, облагаемым ставкой 24%, — в федеральный и региональный бюджеты (в соответствии со ставками налога);
2) на территории Ханты-Мансийского и Ямало-Ненецкого автономных округов (в доле, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации):
в бюджет округа — 70,5 %;
в бюджет Тюменской области — 29,5 %;
3) по доходам, облагаемым другими ставками (не 24%), — в федеральный бюджет (100 %)1.
Пример 1 (продолжение).
Налоговую базу в ООО «Керана» составит разница полученных доходов и понесенных расходов — 6 699 222 руб. (стр. 060 листа 02).
Общая ставка налога на прибыль составляет 24%, в том числе в федеральный бюджет — 6,5%, в бюджет субъекта Российской Федерации — 17,5%.
Сумма налога на прибыль составляет 1 607 813 руб. (6 699 222 руб. х х 24%).
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период исходя из условия равна 937 617 руб. (стр. 210 листа 02).
Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате с учетом уплаченных авансовых платежей, составит 670 196 руб. (1 607 813 руб. — 937 617 руб.) (стр. 270 листа 02) (табл. 47).
Таблица 47
Налоговая база, суммы налога на прибыль и авансовых платежей (пример)
№ п/п | Показатель | Сумма, руб. | Отражение в декларации |
1 | Налоговая база | 6 699 222 | стр.060 листа 02 |
2 | Ставка налога — всего, % | 24,0 | стр.140 листа 02 |
В том числе: | |||
2.1 | в федеральный бюджет, % | 6,5 | стр.150 листа 02 |
2.2 | в бюджет субъекта Российской Федерации, % | 17,5 | стр.160 листа 02 |
3 | Сумма налога на прибыль — всего | 1 607 813 | стр.180 листа 02 |
В том числе: | |||
3.1 | в федеральный бюджет | 435 449 | стр.190 листа 02 |
3.2 | в бюджет субъекта Российской Федерации | 1 172364 | стр. 200 листа 02 |
5 | Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период — всего | 937 617 | стр. 210 листа 02 |
В том числе: | |||
5.1 | в федеральный бюджет | 253 938 | стр. 220 листа 02 |
5.2 | в бюджет субъекта Российской Федерации | 683 679 | стр. 230 листа 02 |
6 | Сумма налога на прибыль к доплате | 670 196 | стр.270 листа 02 |
1 См. ст. 50, 56 БК РФ. |
Еще по теме § 8. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ § 9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ:
- 14.8.2. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- § 4. порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. отчетность по налогу
- 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей
- § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
- § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
- 19.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи по налогу. Налоговая декларация
- 5.4.2.1. Исчисление и уплата авансовых платежей, налоговая отчетность по ним
- § 5. налоговый период. порядок исчисления и уплаты налога. отчетность
- § 5. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
- Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
- Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
- 28.6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налоговая декларация
- 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки
- Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- 4.3.4. Налоговый период. Порядок исчисления и уплаты налога
- 10.2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей