6.3. Налоговый контроль и его виды. Камеральные и выездные налоговые проверки
Налоговый контроль является одним из видов государственного финансового контроля. Объект налогового контроля - отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Субъекты налогового контроля - должностные лица налоговых органов.
Задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства при формировании централизованных государственных денежных фондов за счёт налоговых поступлений.
Налоговый контроль предполагает:
- наблюдение за деятельностью контролируемых субъектов;
- анализ полученной информации, наметившихся тенденций, выработка прогнозов;
- принятие мер по предупреждению нарушений налогового законодательства и налоговой дисциплины;
- учёт и анализ причин и обстоятельств конкретных правонарушений;
- пресечение противоправной деятельности.
Налоговый контроль можно охарактеризовать по разным признакам. Основные виды налогового контроля представлены в таблице 6.2.
Таблица 6.2
Виды налогового контроля
Признак | Виды и характеристики |
По субъектам | Государственный —осуществляемый государственными органами (общей компетенции, специальной компетенции, налоговыми администрациями (инспекции); Независимый — налоговый контроль, осуществляемый аудиторскими или общественными организациями. |
По срокам осуществления | Оперативный —осуществляемый в пределах отчётного периода на основании количественных и качественных показателей контролируемой операции; Периодический — осуществляемый по истечении отчетного периода на основании анализа документов отчетности и иных источников. |
По источникам контроля: | Документальный — осуществляемый на основании анализа документов; Фактический — осуществляемый на основании фактического анализа контролируемого объекта или деятельности контролируемых субъектов. |
В зависимости от стадии проведения | Предварительный - предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства; Текущий - носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок; Последующий - предполагает проверку реального исполнения соответствующих нормативных актов по налоговому законодательству, проводится по окончании налоговых периодов в виде выездных проверок не более чем за 3 предыдущие года. |
В зависимости от объема контролируемой деятельности | Комплексный - обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов; Тематический - подразумевает осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного перечня налогов. |
В зависимости от методов и приемов проверки | Сплошной - проверка всех имеющихся документов, связанных с уплатой налогов и сборов; Выборочный - проверка на основании выборки документов. |
В зависимости от источников данных и места проведения | Камеральный - основан на изучении данных учетных документов (осуществляется по месту нахождения налогового органа); Выездной - осуществляется по месту нахождения налогоплательщика. |
В зависимости от графика проведения | Плановый - в соответствии с утвержденным заранее планом; Внеплановый - в установленных налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации- налогоплательщика и др.). |
Важность и исключительная роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля обусловливается абсолютным преобладанием налоговых поступлений в системе государственных доходов, а также приоритетностью контроля за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов среди иных направлений финансового контроля.
В функции органов ФНС России входит контроль за:
- своевременностью и полнотой исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов;
- соблюдением налогоплательщиками порядка учета доходов (расходов) и отчетности; предоставлением налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
- достоверностью и полнотой содержащейся в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности информации об объектах налогообложения.
Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.
Остановимся подробнее на таких формах налогового контроля как камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка.
Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Налоговый орган, проводящий камеральную проверку декларации, истребует у налогоплательщика пояснения в следующих случаях:
- выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете);
- выявлены противоречия в сведениях, которые содержатся в представленных документах;
- выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, которые имеются у налогового органа и получены им в ходе мероприятий налогового контроля.
При проведении камеральной проверки уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате, налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика представить пояснения, которые обосновывают изменения показателей декларации (расчета).
Данные пояснения необходимо представить в течение пяти рабочих дней.Аналогичное право предоставлено налоговому органу в случае камеральной проверки декларации (расчета) с заявленной суммой убытка. В пояснениях следует обосновать его размер.
Вместе с пояснениями налогоплательщик вправе также дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, иные документы, которые подтверждают достоверность данных, внесенных в декларацию (расчет).
Если же уточненная декларация (расчет) с уменьшенной (увеличенной) суммой налога к уплате будет представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи соответствующей декларации (расчета), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика:
- первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей декларации (расчета);
- аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения.
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (или при отсутствии их) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения законодательства о налогах и сборах и должностное лицо обязано составить акт в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти налоговые льготы.
В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на основе уточненных данных.
При составлении акта камеральной проверки уполномоченные должностные лица налогового органа должны соблюдать следующие правила:
- акт составляется в двух экземплярах по утвержденной форме и должен содержать установленные Налоговым кодексом РФ сведения;
- акт подписывается инспектором и проверенным налогоплательщиком или его представителем (п.
2 ст. 100 НК РФ);- инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки, по итогам которой выявлены нарушения;
- экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вручается налогоплательщику или его представителю.
В случае если в результате камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, начинается производство по делу о налоговом правонарушении в соответствии со статьей 101 НК РФ и выносится, в установленные сроки, решение о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.
Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ). В настоящее время наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные проверки, так как они позволяют одновременно:
- осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства;
- выявлять, пресекать и предупреждать нарушения налогового законодательства;
- привлекать налогоплательщиков к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, в котором отражается:
- информация, в отношении кого будет проводиться проверка (полное и сокращенное наименование налогоплательщика);
- предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);
- проверяемый период;
- состав проверяющих (указываются должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки).
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2-х месяцев. Однако срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях - до 6-ти месяцев.
Основаниями для этого могут являться:
- проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
- получение в ходе проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у проверяемого нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
- наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и др.) на территории, где проводится проверка;
- проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений;
- непредставление проверяемым лицом в установленный п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов (в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования), необходимых для проведения выездной налоговой проверки;
- иные обстоятельства (например, длительность проверяемого периода, объем проверяемых и анализируемых документов и др.).
В ходе выездной проверки налоговый орган может проводить следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 89, 90 - 97 НК РФ):
- истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, которые обладают необходимыми документами (информацией) о деятельности налогоплательщика;
- допрос свидетелей. Для дачи свидетельских показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому предположительно могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
- назначение экспертизы. Экспертиза назначается в случаях, если требуется: установить подлинность документов; восстановить документ; уточнить рыночную стоимость товаров, работ, услуг; определить, соответствуют ли материалы, компоненты, которые используются налогоплательщиком, объему продукции или технологии ее производства; определить, какие ремонтно-строительные работы были выполнены (капитальный ремонт, текущий ремонт, реконструкция). Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, которое осуществляет выездную проверку.
- выемка документов и предметов. Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить доказательствами нарушения налогового законодательства. Налоговый орган может осуществить выемку в случаях: если налогоплательщик отказывается представить запрашиваемые документы или не представил их в установленный срок; если есть достаточные основания полагать, что документы, которые свидетельствуют о нарушениях налогоплательщиком налогового законодательства, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, а они необходимы для проведения проверки.
Выемка документов и предметов проводится в дневное время. Ночью (с 22 часов вечера до 6 часов утра) производство выемки запрещено. Выемка производится в присутствии налогоплательщика и (или) его представителя. Если налогоплательщик не извещен о производстве выемки и не присутствует при ней, такая выемка незаконна. При выемке обязательно должны присутствовать понятые не менее двух человек (любые незаинтересованные лица), которые удостоверяют своими подписями в протоколе выемки факты, содержание и результаты действий, которые произведены в их присутствии. Действия во время выемки должны быть отражены в протоколе.
- осмотр. Должностное лицо налогового органа, производящие выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, документов и предметов. Осматриваться могут производственные, складские, торговые и любые иные помещения и территории, которые налогоплательщик использует для извлечения дохода или связаны с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения. В обязательном порядке при осмотре присутствуют понятые. Результаты осмотра оформляются протоколом. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или производятся другие действия;
- инвентаризация имущества. Порядок проведения инвентаризации определен «Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке» №ГБ-3004/39 от 10.03.1999г. Цель инвентаризации - определить, соответствует ли фактическое финансово-имущественное положение налогоплательщика данным его бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежат: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; готовая продукция; денежные средства; кредиторская задолженность; иные финансовые активы. Инвентаризация осуществляется по месту нахождения имущества и по каждому материально ответственному лицу. По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте выездной проверки и учитываются при рассмотрении ее материалов.
По результатам выездной налоговой проверки в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки (в двух экземплярах).
В статье 100 НК РФ определены обязательные требования к содержанию акта выездной налоговой проверки. Акт должен состоять из 3-х частей:
- вводная часть (общие положения);
- описательная часть (установленные факты);
- итоговая часть (выводы, предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи об ответственности за эти правонарушения).
К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты налоговые нарушения, выявленные в ходе проверки.
В течение 5-ти дней с даты акта он должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
Налогоплательщик, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 1 месяца со дня получения акта вправе представить в налоговый орган письменные возражения, приложив к ним документы, подтверждающие обоснованность своих возражений.
Налогоплательщик может участвовать в рассмотрении материалов проверки как самостоятельно, так и через законного или уполномоченного представителя. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном Гражданским Кодексом РФ.
Решение о привлечении к налоговой ответственности (либо отказ в привлечении к ответственности) принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, дающего право налогоплательщику представить письменные возражения.
Налогоплательщик имеете право обжаловать решения налогового органа, обратившись в региональное управление. Сделать это можно как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Для этого работает сервис «Обратиться в ФНС». Он размещен на всех сайтах УФНС в разделе «Электронные услуги». Согласно Федеральному закону №59-ФЗ от 02.05.2006г. «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» налоговый орган обязан направить официальный ответ в течение 30 календарных дней. Ответ может быть дан как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Форму направления ответа выбирает налогоплательщик. Вышестоящим органом по отношению к УФНС по субъекту Российской Федерации является Федеральная налоговая служба (ФНС России).
В некоторых случаях может проводиться повторная выездная проверка - проверка, которая проводится по уже проверенным в рамках предыдущих выездных проверок налогам за уже проверенные периоды. Повторная выездная проверка может быть назначена:
- в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа вышестоящим налоговым органом;
- в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога к уменьшению.
Еще по теме 6.3. Налоговый контроль и его виды. Камеральные и выездные налоговые проверки:
- 8.4. Камеральный и выездной налоговый контроль
- Камеральные и выездные налоговые проверки
- 2. Камеральная и выездная налоговые проверки
- Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки
- 3. Представление иных документов для камеральной проверки 3.1. Виды иных документов, представляемых при камеральной налоговой проверке
- 1. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе камеральной или выездной налоговой проверки
- Глава VI. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИЛИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННОГО В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ДАВНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ
- 7.3.Сроки представления документов по требованию налогового органа при выездной налоговой проверке
- 7. Ознакомление налогового органа с документами в процессе выездной налоговой проверки и их истребование 7.1. Общие положения
- 2.8. Отдельные особенности представления налоговой декларации для проведения камеральной налоговой проверки
- Камеральная налоговая проверка
- 5.1. Камеральные налоговые проверки
- 1.1. Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки
- 6. Повторная выездная налоговая проверка
- 83. КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ