<<
>>

6.3. Налоговый контроль и его виды. Камеральные и выездные налоговые проверки

Согласно Налоговому кодексу РФ налоговым контролем признается дея­тельность уполномоченных органов ФНС по контролю за соблюдением нало­гоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законода­тельства о налогах и сборах.

Налоговый контроль является одним из видов государственного фи­нансового контроля. Объект налогового контроля - отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Субъекты налогового контроля - должностные лица налоговых органов.

Задачей налогового контроля является обеспечение экономической безо­пасности государства при формировании централизованных государствен­ных денежных фондов за счёт налоговых поступлений.

Налоговый контроль предполагает:

- наблюдение за деятельностью контролируемых субъектов;

- анализ полученной информации, наметившихся тенденций, выработ­ка прогнозов;

- принятие мер по предупреждению нарушений налогового законода­тельства и налоговой дисциплины;

- учёт и анализ причин и обстоятельств конкретных правонарушений;

- пресечение противоправной деятельности.

Налоговый контроль можно охарактеризовать по разным признакам. Ос­новные виды налогового контроля представлены в таблице 6.2.

Таблица 6.2

Виды налогового контроля

Признак Виды и характеристики
По субъектам Государственный —осуществляемый государственными органа­ми (общей компетенции, специальной компетенции, налоговыми администрациями (инспекции);

Независимый — налоговый контроль, осуществляемый аудитор­скими или общественными организациями.

По срокам осуществления Оперативный —осуществляемый в пределах отчётного периода на основании количественных и качественных показателей кон­тролируемой операции;

Периодический — осуществляемый по истечении отчетного пе­риода на основании анализа документов отчетности и иных ис­точников.

По источникам кон­троля: Документальный — осуществляемый на основании анализа до­кументов;

Фактический — осуществляемый на основании фактического анализа контролируемого объекта или деятельности контроли­руемых субъектов.

В зависимости от стадии проведения Предварительный - предполагает профилактику и предупрежде­ние нарушений налогового законодательства; Текущий - носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок; Последующий - предполагает проверку реального исполнения со­ответствующих нормативных актов по налоговому законодатель­ству, проводится по окончании налоговых периодов в виде вы­ездных проверок не более чем за 3 предыдущие года.
В зависимости от объема контроли­руемой деятельно­сти Комплексный - обследование всего комплекса деятельности под­контрольного объекта по уплате налогов и сборов; Тематический - подразумевает осуществление проверки под­контрольного объекта по уплате определенного перечня налогов.
В зависимости от методов и приемов проверки Сплошной - проверка всех имеющихся документов, связанных с уплатой налогов и сборов;

Выборочный - проверка на основании выборки документов.

В зависимости от источников данных и места проведения Камеральный - основан на изучении данных учетных документов (осуществляется по месту нахождения налогового органа); Выездной - осуществляется по месту нахождения налогопла­тельщика.
В зависимости от графика проведения Плановый - в соответствии с утвержденным заранее планом; Внеплановый - в установленных налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации- налогоплательщика и др.).

Важность и исключительная роль налогового контроля в системе госу­дарственного финансового контроля обусловливается абсолютным преобла­данием налоговых поступлений в системе государственных доходов, а также приоритетностью контроля за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов среди иных направлений финансового кон­троля.

В функции органов ФНС России входит контроль за:

- своевременностью и полнотой исполнения налогоплательщиками обя­занности по уплате налогов;

- соблюдением налогоплательщиками порядка учета доходов (расхо­дов) и отчетности; предоставлением налоговым органам документов, необхо­димых для исчисления и уплаты налогов;

- достоверностью и полнотой содержащейся в первичных учетных до­кументах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности информации об объ­ектах налогообложения.

Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной систе­мы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.

Остановимся подробнее на таких формах налогового контроля как ка­меральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка.

Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других докумен­тов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должност­ными лицами налогового органа без какого-либо специального решения ру­ководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Налоговый орган, проводящий камеральную проверку декларации, ис­требует у налогоплательщика пояснения в следующих случаях:

- выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете);

- выявлены противоречия в сведениях, которые содержатся в представленных документах;

- выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, которые имеются у налогового ор­гана и получены им в ходе мероприятий налогового контроля.

При проведении камеральной проверки уточненной декларации (расче­та), в которой уменьшена сумма налога к уплате, налоговый орган вправе по­требовать у налогоплательщика представить пояснения, которые обосновы­вают изменения показателей декларации (расчета).

Данные пояснения необ­ходимо представить в течение пяти рабочих дней.

Аналогичное право предоставлено налоговому органу в случае каме­ральной проверки декларации (расчета) с заявленной суммой убытка. В по­яснениях следует обосновать его размер.

Вместе с пояснениями налогоплательщик вправе также дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгал­терского учета, иные документы, которые подтверждают достоверность дан­ных, внесенных в декларацию (расчет).

Если же уточненная декларация (расчет) с уменьшенной (увеличенной) суммой налога к уплате будет представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи соответствующей декларации (расчета), налого­вый орган вправе истребовать у налогоплательщика:

- первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей декларации (расчета);

- аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформи­рованы указанные показатели до и после их изменения.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмот­реть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если по­сле рассмотрения представленных пояснений и документов (или при отсут­ствии их) налоговый орган установит факт совершения налогового правона­рушения законодательства о налогах и сборах и должностное лицо обязано составить акт в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти налоговые льготы.

В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налого­плательщиком представлена уточненная налоговая декларация проверка ра­нее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на ос­нове уточненных данных.

При составлении акта камеральной проверки уполномоченные должностные лица налогового органа должны соблюдать следующие правила:

- акт составляется в двух экземплярах по утвержденной форме и должен со­держать установленные Налоговым кодексом РФ сведения;

- акт подписывается инспектором и проверенным налогоплательщиком или его представителем (п.

2 ст. 100 НК РФ);

- инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня оконча­ния проверки, по итогам которой выявлены нарушения;

- экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вруча­ется налогоплательщику или его представителю.

В случае если в результате камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, начинается производство по делу о налоговом правонарушении в соответствии со статьей 101 НК РФ и выносится, в уста­новленные сроки, решение о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ). В настоящее время наи­более эффективной формой налогового контроля являются выездные провер­ки, так как они позволяют одновременно:

- осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства;

- выявлять, пресекать и предупреждать нарушения налогового законода­тельства;

- привлекать налогоплательщиков к ответственности за нарушение нало­гового законодательства.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налого­вый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физи­ческого лица, в котором отражается:

- информация, в отношении кого будет проводиться проверка (полное и сокращенное наименование налогоплательщика);

- предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и упла­ты которых подлежит проверке);

- проверяемый период;

- состав проверяющих (указываются должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки).

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налого­вые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2-х месяцев. Однако срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях - до 6-ти месяцев.

Основаниями для этого могут являться:

- проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

- получение в ходе проверки информации от правоохранительных, кон­тролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о нали­чии у проверяемого нарушений законодательства о налогах и сборах и тре­бующей дополнительной проверки;

- наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, по­жар и др.) на территории, где проводится проверка;

- проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколь­ко обособленных подразделений;

- непредставление проверяемым лицом в установленный п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов (в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования), необходимых для проведения выездной налоговой проверки;

- иные обстоятельства (например, длительность проверяемого периода, объем проверяемых и анализируемых документов и др.).

В ходе выездной проверки налоговый орган может проводить следую­щие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 89, 90 - 97 НК РФ):

- истребование документов у налогоплательщика, а также у его контр­агентов и иных лиц, которые обладают необходимыми документами (инфор­мацией) о деятельности налогоплательщика;

- допрос свидетелей. Для дачи свидетельских показаний может быть вы­звано любое физическое лицо, которому предположительно могут быть из­вестны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

- назначение экспертизы. Экспертиза назначается в случаях, если требу­ется: установить подлинность документов; восстановить документ; уточ­нить рыночную стоимость товаров, работ, услуг; определить, соответствуют ли материалы, компоненты, которые используются налогоплательщиком, объему продукции или технологии ее производства; определить, какие ре­монтно-строительные работы были выполнены (капитальный ремонт, теку­щий ремонт, реконструкция). Экспертиза назначается постановлением долж­ностного лица налогового органа, которое осуществляет выездную проверку.

- выемка документов и предметов. Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить доказательствами на­рушения налогового законодательства. Налоговый орган может осуществить выемку в случаях: если налогоплательщик отказывается представить запра­шиваемые документы или не представил их в установленный срок; если есть достаточные основания полагать, что документы, которые свидетельствуют о нарушениях налогоплательщиком налогового законодательства, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, а они необходимы для про­ведения проверки.

Выемка документов и предметов проводится в дневное время. Ночью (с 22 часов вечера до 6 часов утра) производство выемки запрещено. Выемка производится в присутствии налогоплательщика и (или) его представителя. Если налогоплательщик не извещен о производстве выемки и не присутству­ет при ней, такая выемка незаконна. При выемке обязательно должны при­сутствовать понятые не менее двух человек (любые незаинтересованные ли­ца), которые удостоверяют своими подписями в протоколе выемки факты, содержание и результаты действий, которые произведены в их присутствии. Действия во время выемки должны быть отражены в протоколе.

- осмотр. Должностное лицо налогового органа, производящие выезд­ную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значе­ние для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помеще­ний налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная налого­вая проверка, документов и предметов. Осматриваться могут производст­венные, складские, торговые и любые иные помещения и территории, кото­рые налогоплательщик использует для извлечения дохода или связаны с со­держанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения. В обязательном порядке при осмотре присутствуют понятые. Результаты ос­мотра оформляются протоколом. В необходимых случаях при осмотре про­изводятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или производятся другие действия;

- инвентаризация имущества. Порядок проведения инвентаризации определен «Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке» №ГБ-3004/39 от 10.03.1999г. Цель инвентаризации - определить, соответствует ли фактическое финансо­во-имущественное положение налогоплательщика данным его бухгалтерско­го учета. Инвентаризации подлежат: основные средства; нематериальные ак­тивы; финансовые вложения; производственные запасы; готовая продукция; денежные средства; кредиторская задолженность; иные финансовые активы. Инвентаризация осуществляется по месту нахождения имущества и по каж­дому материально ответственному лицу. По результатам проведенной инвен­таризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результа­тов, выявленных инвентаризацией. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте выездной проверки и учитываются при рассмотрении ее материалов.

По результатам выездной налоговой проверки в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченными должно­стными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки (в двух экземплярах).

В статье 100 НК РФ определены обязательные требования к содержа­нию акта выездной налоговой проверки. Акт должен состоять из 3-х частей:

- вводная часть (общие положения);

- описательная часть (установленные факты);

- итоговая часть (выводы, предложения по устранению выявленных на­рушений и ссылки на статьи об ответственности за эти правонарушения).

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты налоговые нарушения, выявленные в ходе проверки.

В течение 5-ти дней с даты акта он должен быть вручен лицу, в отно­шении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Налогоплательщик, в случае несогласия с фактами, изложенными в ак­те проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 1 месяца со дня получения акта вправе представить в налоговый орган пись­менные возражения, приложив к ним документы, подтверждающие обосно­ванность своих возражений.

Налогоплательщик может участвовать в рассмотрении материалов про­верки как самостоятельно, так и через законного или уполномоченного пред­ставителя. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном Гражданским Кодексом РФ.

Решение о привлечении к налоговой ответственности (либо отказ в при­влечении к ответственности) принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, дающего право налогоплательщику представить письменные возражения.

Налогоплательщик имеете право обжаловать решения налогового органа, обратившись в региональное управление. Сделать это можно как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Для этого работает сервис «Обратиться в ФНС». Он размещен на всех сайтах УФНС в разделе «Электронные услуги». Согласно Федеральному закону №59-ФЗ от 02.05.2006г. «О порядке рассмот­рения обращений граждан Российской Федерации» налоговый орган обязан направить официальный ответ в течение 30 календарных дней. Ответ может быть дан как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Форму на­правления ответа выбирает налогоплательщик. Вышестоящим органом по от­ношению к УФНС по субъекту Российской Федерации является Федеральная налоговая служба (ФНС России).

В некоторых случаях может проводиться повторная выездная провер­ка - проверка, которая проводится по уже проверенным в рамках предыду­щих выездных проверок налогам за уже проверенные периоды. Повторная выездная проверка может быть назначена:

- в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового орга­на вышестоящим налоговым органом;

- в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога к уменьшению.

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 6.3. Налоговый контроль и его виды. Камеральные и выездные налоговые проверки:

  1. 8.4. Камеральный и выездной налоговый контроль
  2. Камеральные и выездные налоговые проверки
  3. 2. Камеральная и выездная налоговые проверки
  4. Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки
  5. 3. Представление иных документов для камеральной проверки 3.1. Виды иных документов, представляемых при камеральной налоговой проверке
  6. 1. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе камеральной или выездной налоговой проверки
  7. Глава VI. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИЛИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННОГО В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ДАВНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ
  8. 7.3.Сроки представления документов по требованию налогового органа при выездной налоговой проверке
  9. 7. Ознакомление налогового органа с документами в процессе выездной налоговой проверки и их истребование 7.1. Общие положения
  10. 2.8. Отдельные особенности представления налоговой декларации для проведения камеральной налоговой проверки
  11. Камеральная налоговая проверка
  12. 5.1. Камеральные налоговые проверки
  13. 1.1. Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки
  14. 6. Повторная выездная налоговая проверка
  15. 83. КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ