Налоговые вычеты и возмещение налога
Уплаченная поставщикам сумма НДС («входной налог») возмещается в следующих формах (рис. 3.3):
1) включается в стоимость товаров (работ, услуг);
2) относится на затраты по производству и реализации продукции;
3) вычитается из суммы НДС, полученной от покупателей (налоговые вычеты);
4) напрямую возмещается из бюджета.
Формы возмещения уплаченной суммы НДС | |||||
äs 1 | ' 1 | < | |||
Включение «входного НДС» в стоимость товаров (работ, услуг) (ст. 170 НК РФ) | Отнесение суммы НДС «входного налога» на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (ст. 170 НК РФ) | Налоговые вычеты (ст. 171, 172 НК РФ) | Возмещение НДС из бюджета в случае превышения налоговых вычетов общей суммы НДС (ст. 170 НК РФ) | ||
Рис. 3.3. Налоговые вычеты и возмещение НДС |
Согласно ст. 170 НК РФ суммы налога учитываются в стоимости реализуемых товаров в следующих случаях:
1) купленные товары используются для производства товаров (работ, услуг) свободных от налогообложения, а также реализуемых за пределами Российской Федерации;
2) данные товары приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или получили освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.
Как известно, операции, связанные с денежным обращением, НДС обычно не облагаются. Однако для их осуществления приобретаются материально-технические ресурсы, по которым возникает НДС, требующий дальнейшего возмещения. Этот «входной НДС» разрешено включать в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, банкам, страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, осуществляющим операции по денежному обращению. Если такими организациями производятся операции, облагаемые налогом, то вся сумма НДС, полученная по этим операциям, перечисляется в бюджет.
Согласно ст. 171 и 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты при выполнении следующих условий:
1) товары, (работы, услуги) имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
3) имеется должным образом оформленный счет — фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Факт оплаты товаров является обязательным условием только в отношении сумм НДС, уплачиваемых на таможне при ввозе товаров в Российскую Федерацию, а также в отношении сумм НДС, удержанных налоговыми агентами.
Налоговые вычеты применяются в следующих случаях:
• при уплате НДС при приобретении товаров (работ, услуг);
• при ввозе товаров в РФ (налоговые вычеты производятся только после принятия на учет ввезенных товаров);
• вычетам подлежат суммы налога, уплаченные продавцом в бюджет, в случае возврата товара, а также при расторжении договоров и возврата сумм авансовых платежей;
• при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы при исчислении налога на прибыль;
• при уплате НДС по расходам на командировки, по представительским расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли;
• уплаченный НДС с сумм авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок.
Следует отметить, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, а также при их ввозе в РФ производятся в полном объеме после принятия на учет этого имущества.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Однако в отдельных случаях сумма налоговых вычетов может превысить общую сумму налога, т.е. возникает положительная разница между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой НДС. Эта положительная разница возмещается налогоплательщику из бюджета на основании ст. 176 НК РФ. Законом оговорен срок представления налоговой декларации, на основании которой производится возмещение из бюджета положительной разницы — не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Налогоплательщикам следует обратить особое внимание на установленный порядок возмещения НДС из бюджета в случае превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога по итогам налогового периода. Полученная разница возмещается налогоплательщику путем зачета или возврата из бюджета.
С 2007 г. налоговые органы в обязательном порядке проводят камеральную налоговую проверку обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации.
Если в результате проведения камеральной проверки не были выявлены нарушения налогового законодательства, то в течение семи дней налоговый орган должен принять решение о возмещении заявленной суммы НДС.
При выявлении нарушения налогового законодательства составляется акт налоговой проверки, и руководитель налогового органа выносит решение о возмещении (полностью или частично) заявленной суммы налога или об отказе в возмещении этой суммы.
При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС или другим федеральным налогам, а также пеням и штрафам по ним налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения задолженности. При отсутствии у налогоплательщика задолженности перед бюджетом возмещаемая сумма НДС возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. По письменному заявлению налогоплательщика эта сумма может быть направлена в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по федеральным налогам. Решение о зачете или возврате НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Налоговый орган направляет поручение на возврат суммы налога в территориальный орган Федерального казначейства и сообщает в письменной форме налогоплательщику о принятом решении.
Еще по теме Налоговые вычеты и возмещение налога:
- Документы, служащие основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению
- Условия определения налоговой базы по налогу для физических лиц и налоговые вычеты
- 13. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
- Филина Ф.Н.. Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 168 с., 2008
- 2.2.11. Налоговые вычеты и сумма, налога, подлежащая уплате в бюджет
- Особенности возмещения излишне уплаченного налога по налогу на добавленную стоимость
- 3.3. Профессиональные налоговые вычеты: расходы предпринимателя 3.3.1. Профессиональный налоговый вычет в виде расчетной величины
- 2.4. Налоговые вычеты по НДФЛ 2.4.1. Стандартные налоговые вычеты
- НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Порядок применения налоговых вычетов
- 3.4. Получение вычета Сроки, в которые налогоплательщик вправе заявить о своем праве на имущественный налоговый вычет
- 10.5. Порядок возмещения налога