Налоговые вычеты и возмещение налога

Уплаченная поставщикам сумма НДС («входной налог») возмещается в следующих формах (рис. 3.3):

1) включается в стоимость товаров (работ, услуг);

2) относится на затраты по производству и реализации про­дукции;

3) вычитается из суммы НДС, полученной от покупателей (налоговые вычеты);

4) напрямую возмещается из бюджета.

Согласно ст. 170 НК РФ суммы налога учитываются в стои­мости реализуемых товаров в следующих случаях:

1) купленные товары используются для производства товаров (работ, услуг) свободных от налогообложения, а также реали­зуемых за пределами Российской Федерации;

2) данные товары приобретены лицами, которые не являют­ся налогоплательщиками или получили освобождение от испол­нения обязанностей налогоплательщика по НДС.

Как известно, операции, связанные с денежным обращени­ем, НДС обычно не облагаются. Однако для их осуществления приобретаются материально-технические ресурсы, по которым возникает НДС, требующий дальнейшего возмещения. Этот «вход­ной НДС» разрешено включать в затраты, учитываемые при на­логообложении прибыли, банкам, страховым организациям, не­государственным пенсионным фондам, осуществляющим опера­ции по денежному обращению. Если такими организациями производятся операции, облагаемые налогом, то вся сумма НДС, полученная по этим операциям, перечисляется в бюджет.

Согласно ст. 171 и 172 НК РФ налогоплательщик имеет пра­во уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты при выполнении следующих условий:

1) товары, (работы, услуги) имущественные права приобре­тены для операций, облагаемых НДС;

2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3) имеется должным образом оформленный счет — фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Факт оплаты товаров является обязательным условием толь­ко в отношении сумм НДС, уплачиваемых на таможне при вво­зе товаров в Российскую Федерацию, а также в отношении сумм НДС, удержанных налоговыми агентами.

Налоговые вычеты применяются в следующих случаях:

• при уплате НДС при приобретении товаров (работ, услуг);

• при ввозе товаров в РФ (налоговые вычеты производятся только после принятия на учет ввезенных товаров);

• вычетам подлежат суммы налога, уплаченные продавцом в бюджет, в случае возврата товара, а также при расторже­нии договоров и возврата сумм авансовых платежей;

• при выполнении строительно-монтажных работ для собст­венного потребления, стоимость которых включается в рас­ходы при исчислении налога на прибыль;

• при уплате НДС по расходам на командировки, по пред­ставительским расходам, которые учитываются при нало­гообложении прибыли;

• уплаченный НДС с сумм авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок.

Следует отметить, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, а также при их ввозе в РФ производятся в полном объеме после принятия на учет этого имущества.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Однако в отдельных случаях сумма налого­вых вычетов может превысить общую сумму налога, т.е. возни­кает положительная разница между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой НДС. Эта положительная разница воз­мещается налогоплательщику из бюджета на основании ст. 176 НК РФ. Законом оговорен срок представления налоговой дек­ларации, на основании которой производится возмещение из бюджета положительной разницы — не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Налогоплательщикам следует обратить особое внимание на установленный порядок возмещения НДС из бюджета в случае превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога по итогам налогового периода. Полученная разница возмещается налогоплательщику путем зачета или возврата из бюджета.

С 2007 г. налоговые органы в обязательном порядке прово­дят камеральную налоговую проверку обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации.

Если в результате проведения камеральной проверки не были выявлены нарушения налогового законодательства, то в течение семи дней налоговый орган должен принять решение о возмеще­нии заявленной суммы НДС.

При выявлении нарушения налогового законодательства со­ставляется акт налоговой проверки, и руководитель налогового органа выносит решение о возмещении (полностью или частично) заявленной суммы налога или об отказе в возмещении этой суммы.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС или другим федеральным налогам, а также пеням и штрафам по ним налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения задолженности. При отсутствии у налогоплательщика задолженности перед бюдже­том возмещаемая сумма НДС возвращается по заявлению нало­гоплательщика на указанный им банковский счет. По письмен­ному заявлению налогоплательщика эта сумма может быть на­правлена в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по федеральным налогам. Решение о зачете или возврате НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Налоговый орган направ­ляет поручение на возврат суммы налога в территориальный ор­ган Федерального казначейства и сообщает в письменной форме налогоплательщику о принятом решении.