6.4. Налоговые риски. Санкции за нарушение налогового законодательства

Выделяют следующие виды налоговых рисков:

• риски налогового контроля и усиления налогового бремени - финан­совые потери, возникающие при нарушении/несоблюдении налогового зако­нодательства:

- доначисление налогов, пеней, штрафных санкций,

- взыскание налогов и пеней за счет имущества организации в соответ­ствии,

- наложение ареста на имущество,

- взыскание задолженности по налогам и сборам через арбитражный суд или суд общей юрисдикции,

- признание хозяйствующего субъекта банкротом арбитражным судом.

Доначисления по налогам (недоимка) и другим обязательным платежам,

суммы штрафов и пеней взыскиваются с юридических лиц - в бесспорном порядке, а с физических лиц - только в судебном порядке.

• риски увеличения абсолютной налоговой нагрузки - связаны с увеличе­нием налоговых ставок, отменой налоговых льгот, а также с вводом новых налогов, приводящие к увеличению налоговой нагрузки.

риски административной ответственности - наступают в случае не­уплаты налогов в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ и возбуж­дения административных дел в связи с правонарушениями в сфере экономи­ческой деятельности, предусмотренных статьями Кодекса об административ­ных правонарушениях РФ.

•риски уголовной ответственности - наступают в случае неуплаты на­логов в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ и возбуждения уго­ловных дел, в связи с правонарушениями в сфере экономической деятельно­сти, предусмотренных статьями Уголовного кодекса РФ.

•риск переплаты налогов - возникает в случае завышения налоговых баз и ошибок при перечислении налогов в бюджеты всех уровней.

Налоговые риски организации связаны с его налоговой нагрузкой. На­логовая нагрузка - это соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и выручки организаций по данным Федераль­ной службы государственной статистики.

Увеличение (уменьшение) налоговой нагрузки организации с после­дующим выходом ее из среднеотраслевых значений приведет к увеличению налоговых рисков. В свою очередь, увеличение налоговых рисков приводит к увеличению налоговой нагрузки. Налоговые риски могут привести к увели­чению, как текущей налоговой нагрузки, так и будущей. Следовательно, существует оптимальная точка, в которой достигается минимальное значение налоговой нагрузки в рамках среднеотраслевых значении при минимальном уровне налоговых рисков организации.

Налоговая нагрузка находится под воздействием сложного комплекса факторов внутреннего и внешнего порядка.

С 2007 года уровень налоговой нагрузки стал одним из показателей, который контролирует налоговая служба. Так Приказом ФНС России от 30.05.2007 "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" утверждены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных проверок.

Одним из обстоятельств, которое может свидетельствовать об уклоне­нии от уплаты налогов и, соответственно, о вероятности назначения налого­вой проверки, налоговая служба считает ситуацию, при которой налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйст­вующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельно­сти).

Федеральная налоговая служба ежегодно (начиная с 2006 года) публи­кует налоговую нагрузку по основным видам экономической деятельности. Так, в среднем, налоговая нагрузка в России составила в 2011г. - 9,7%, при минимальном значении в 2,1% - в оптовой торговле и максимальном значе­нии в 36,3% - при добыче топливно-энергетических полезных ископаемых; в 2012 году средний показатель налоговой нагрузки составил 20,6%, при ми­нимальном значении в 2,3% - в производстве целлюлозы и максимальном значении 39% - при добыче топливно-энергетических полезных ископаемых.

Налоговые правонарушения. Налоговое правонарушение, согласно ста­тье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) на­логоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. К ответ­ственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены все нало­гоплательщики, в том числе и физические лица (с шестнадцатилетнего воз­раста).

Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственно­сти за совершение налогового правонарушения:

- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

- ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физиче­ским лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава пре­ступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ.

Виды налоговых правонарушений представлены на рисунке 6.2.

Рис.6.2 Виды налоговых правонарушений

Санкции за нарушение налогового законодательства. Налоговая санк­ция - это мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взы­сканий в размерах, предусмотренных статьями Налогового кодекса РФ за со­вершение конкретного вида налогового правонарушения.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика за налоговое пра­вонарушение, повлекшее задолженность по налогу, подлежит перечислению

со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме суммы самой задолженности и пеней, рассчитанных на эту задолженность в очередности, установленной Гражданским кодексом РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоя­тельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным НК РФ.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонаруше­ний налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдель­ности, без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Содержание правонарушений, влекущих за собой штрафные санкции, представлены в таблице 6.3.

Таблица 6.3

Привлечение к ответственности за совершение налогового правонару­шения не освобождает эти лица (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотрен­ной законодательством Российской Федерации.

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового право­нарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (ст.108 НК РФ).

Особенности совершения отдельных противоправных деяний в налого­вой сфере, размеры и характер нанесенного посредством их ущерба обусло­вили отнесение их к группе наиболее опасных противоправных посяга­тельств - преступлений. Налоговое преступление - это совершенное в нало­говой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим Уголовным кодексом РФ.

В Уголовном кодексе РФ в группе экономических преступлений назва­ны 5 видов налоговых преступлений, а именно:

- уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организа­ции или физического лица;

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица;

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

- неисполнение обязанностей налогового агента.

- сокрытие денежных средств, либо имущества организации или инди­видуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взы­скание налогов и (или) сборов.

Все эти виды налоговых преступлений влекут за собой уголовную от­ветственность в соответствии с Уголовным кодексом РФ.