6.4. Налоговые проверки: виды, цели и методы

• камеральной проверки;

• выездной проверки.

Камеральная налоговая проверка

Правила проведения камеральной налоговой проверки установ­лены в ст.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахожде­ния налогового органа на основе:

• налоговых деклараций (расчетов);

• документов, представленных налогоплательщиком;

• документы, подтверждающие право налогоплательщиков на на­логовые льготы;

• других документов о деятельности налогоплательщика, имею­щихся у налогового органа.

Цели камеральной налоговой проверки показаны на рис. 6.4.

На проведение камеральной налоговой проверки не требуется ка­кого-либо специального решения руководителя налогового органа. Она проводится уполномоченными должностными лицами налого­вого органа в соответствии с их служебными обязанностями в тече­ние 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налого­вой декларации (расчета) и др. документов.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены в налоговой декларации (расчете) какие-либо ошибки или не соответствия, то об этом сообщается налогоплательщику.

Рис. 6.4. Цели камеральной налоговой проверки

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рас­смотреть представленные налогоплательщиком пояснения и докумен­ты. Если налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст.

Следует отметить, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщи­ка дополнительные сведения и документы, если они не предусмотре­ны НК РФ.

Выездная налоговая проверка

Правила проведения выездной налоговой проверки установлены в ст. 89 НК РФ.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в поме­щении) налогоплательщика. В случае, если у налогоплательщика от­сутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Для проведения такой проверки необходимо соответствующее ре­шение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно со­держать следующие сведения:

• полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отче­ство налогоплательщика;

• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

• периоды, за которые проводится проверка;

• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового орга­на, которым поручается проведение проверки.

Цели выездной налоговой проверки показаны на рис. 6.5.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплатель­щика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При этом может быть проверен период, не превышающий 3-х календарных лет, предшеству­ющих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить:

• две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

• в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Исключение - слу­чаи принятия решения руководителем федерального органа испол­нительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в облас-

Рис. 6.5. Цели выездной налоговой проверки

ти налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налого­вой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения;

• в отношении одного филиала или представительства налогопла­тельщика более двух выездных налоговых проверок в течение одно­го календарного года.

При определении количества выездных налоговых проверок на­логоплательщика не учитывается количество проведенных самосто­ятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представи­тельств.

Срок проведения выездной налоговой проверки головной организа­ции - не более 2-х месяцев. Однако, указанный срок может быть про­длен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях - до 6-ти месяцев.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа впра­ве приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

• истребования документов (информации);

• получения информации от иностранных государственных орга­нов в рамках международных договоров Российской Федерации;

• проведения экспертиз;

• перевода на русский язык документов, представленных налого­плательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать 6-ти месяцев.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплатель­щика могут быть истребованы необходимые для проверки докумен­ты, и налогоплательщик обязан их предоставить.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинни­ками документов допускается только на территории налогоплатель­щика, за исключением случаев проведения выездной налоговой про­верки по месту нахождения налогового органа.

При необходимости проверяющие могут:

• проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика,

• производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода (ст.

• производить выемку документов (правила выемки - ст. 94 НК РФ).

В последний день проведения выездной налоговой проверки про­веряющий обязан составить справку о проведенной проверке, в кото­рой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вру­чить ее налогоплательщику или его представителю.

Участие свидетеля

Порядок участия свидетеля в налоговой проверке регламентиру­ется ст. 90 НК РФ.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Если свидетель вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, то показания могут быть по­лучены по месту его пребывания.

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

• лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

• лица, которые получили информацию, относящуюся к их про­фессиональной тайне (адвокаты, аудиторы).

Как правило, к такой процедуре, как допрос свидетелей, налоговые органы прибегают во время выездных проверок и в ходе работы специ­альных комиссий. Информация, полученная от свидетелей, зачастую не является доказательством неуплаты (неполной уплаты) налогов и сбо­ров, но может послужить поводом для более глубокой проверки.

Истребование документов

Порядок истребования документов при проведении налоговой проверки определен в ст. 93 и 93.1 НК РФ.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе потребовать все необходимые для проверки доку­менты у:

• проверяемой организации (ее филиала, представительства);

• контрагентов проверяемой организации;

• иных лиц располагающих документами (информацией,), касаю­щимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщи­ка сбора, налогового агента).

Для того, что бы получить все необходимые для проверки доку­менты указанным лицам вручают требование о представлении доку­ментов.

При этом проверяемой организации требование высылает тот нало­говый орган, в котором эта организация состоит на учете. Чтобы полу­чить необходимые сведения у контрагентов и прочих лиц налоговый орган направляет письменное поручение об истребовании документов (информации) в налоговый орган по месту учета этих лиц. В поруче­нии обязательно указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении доку­ментов (информации), а в отношении конкретной сделки - сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (п. 2,3 ст. 93.1 НК РФ).

В течение 5-ти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информа­ция), направляет этому лицу требование о представлении докумен­тов (информации). К данному требованию прилагается копия пору­чения об истребовании документов (информации).

Таким образом, налоговый орган, проводящий проверку, может запросить необходимые сведения не напрямую у контрагентов про­веряемой организации, а только в налоговом органе по месту их уче­та. Вместе с тем, приказом ФНС России «Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предостав­лении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуаль­ных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практи­кой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответ­ствующих запросов» от 05.12.2006 № САЭ-3-06/829@ налоговым органам предоставлено право запрашивать информацию о контра­генте в обслуживающем его банке.

Истребуемые документы представляются в виде копий, которые заверяются подписью руководителя (заместителя руководителя) орга­низации и печатью этой организации. В случае необходимости нало­говый орган вправе ознакомиться и с подлинниками документов. В отношении конкретного перечня документов в НК РФ нет четкого указания. Это касается и проверяемой организации, и ее контраген­тов, и прочих лиц.

Запрашивая у проверяемой организации по каждой конкретной сделке выписки из книги продаж, копии счетов-фактур, налоговые инспекторы могут затребовать аналогичную информацию и у кон­трагентов организации.

Основной целью налоговых инспекторов является убедиться в том, что все представленные для проверки документы подлинны и ими оформлены реальные сделки.

Срок представления документов установлен для:

• проверяемых организаций - в течение 10-ти дней со дня вруче­ния соответствующего требования;

• контрагентов проверяемой организации и иных лиц - в течение 5-ти дней со дня получения требования или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Следует отметить, что необходимую информацию налоговые орга­ны могут запросить как в ходе налоговой проверки, так и вне ее. Но в последнем случае основанием для истребования документов должна быть необходимость проверки конкретной сделки. При этом запрос может быть направлен и участникам сделки, и всем прочим лицам, владеющим информацией.

Если лицо отказывается, предоставить запрашиваемые докумен­ты или не предоставляет их в установленные сроки, то это признает­ся налоговым правонарушением и влечет ответственность, предус­мотренную статьей 129.1 НК РФ. Это - штраф в размере 1000 руб., а при повторном непредоставлении документов в течение календар­ного года - 5000 руб. Вместе с тем на руководителя организации мо­жет быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Однако срок представления документов может быть продлен. Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление с указанием причины опоздания, например, - большой объем запрашиваемых документов и др.

Выемка документов и предметов

Правила выемки документов и предметов установлены в ст. 94 НКРФ.

При выездной налоговой проверке должностные лица налогового органа могут осуществить выемку документов и предметов. Для это­го необходимо мотивированное постановление, которое утверждает­ся руководителем (его заместителем) налогового органа.

Правила выемки документов:

• До начала выемки должностное лицо налогового органа предъяв­ляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутству­ющим лицам их права и обязанности.

• Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и пред­метов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. Участие понятых регламентируется ст. 98 НК РФ. Количество понятых - не менее 2-х человек. Это должны быть любые незаинтересованные физические лица, но не работники налоговых органов.

• Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

• Предлагается добровольно выдать документы. В случае отказа выемка производится принудительно.

• Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие от­ношения к предмету налоговой проверки.

• Выемка, изъятие документов и предметов оформляется прото­колом.

Экспертиза и привлечение специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля, участие переводчика

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возника­ющих вопросов требуются специальные познания в науке, искусст­ве, технике или ремесле. Эксперта привлекают на договорной осно­ве. Для проведения экспертизы требуется соответствующее поста­новление налогового органа (ст. 95 НК РФ).

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

• заявить отвод эксперту;

• просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

• представить дополнительные вопросы для получения по ним зак­лючения эксперта;

• присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

• знакомиться с заключением эксперта.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сде­ланные в результате их выводы и обоснованные ответы на постав­ленные вопросы.

Согласно ст. 96 НК РФ в необходимых случаях для участия в прове­дении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на дого­ворной основе может быть привлечен специалист, обладающий спе­циальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Согласно ст. 97 НК РФ в необходимых случаях для участия в дей­ствиях по осуществлению налогового контроля на договорной осно­ве может быть привлечен переводчик.

Переводчик должен быть лицом, не заинтересованным в исходе дела.

Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля

Согласно ст. 99 НК РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, при проведении действий по осуществлению налогового контроля состав­ляются протоколы.

При составлении протоколов должны быть учтены следующие требования:

1. Протоколы составляются на русском языке.

2. В протоколе указываются следующие сведения:

• наименование протокола;

• место и дата производства конкретного действия;

• время начала и окончания действия;

• должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего прото­кол;

• фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в дей­ствии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он рус­ским языком;

• содержание действия, последовательность его проведения;

• выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

3. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в про­изводстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

4. Протокол подписывается составившим его должностным ли­цом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

5. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негати­вы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.