<<
>>

6.4. Налоговые проверки: виды, цели и методы

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые проверки бывают в виде:

• камеральной проверки;

• выездной проверки.

Камеральная налоговая проверка

Правила проведения камеральной налоговой проверки установ­лены в ст.

88 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахожде­ния налогового органа на основе:

• налоговых деклараций (расчетов);

• документов, представленных налогоплательщиком;

• документы, подтверждающие право налогоплательщиков на на­логовые льготы;

• других документов о деятельности налогоплательщика, имею­щихся у налогового органа.

Цели камеральной налоговой проверки показаны на рис. 6.4.

На проведение камеральной налоговой проверки не требуется ка­кого-либо специального решения руководителя налогового органа. Она проводится уполномоченными должностными лицами налого­вого органа в соответствии с их служебными обязанностями в тече­ние 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налого­вой декларации (расчета) и др. документов.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены в налоговой декларации (расчете) какие-либо ошибки или не соответствия, то об этом сообщается налогоплательщику. Налогоплательщик обязан пред­ставить в течение 5-ти дней необходимые пояснения или внести со­ответствующие исправления в установленный срок.

Рис. 6.4. Цели камеральной налоговой проверки


Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рас­смотреть представленные налогоплательщиком пояснения и докумен­ты. Если налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

Следует отметить, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщи­ка дополнительные сведения и документы, если они не предусмотре­ны НК РФ.

Выездная налоговая проверка

Правила проведения выездной налоговой проверки установлены в ст. 89 НК РФ.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в поме­щении) налогоплательщика. В случае, если у налогоплательщика от­сутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Для проведения такой проверки необходимо соответствующее ре­шение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно со­держать следующие сведения:

• полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отче­ство налогоплательщика;

• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

• периоды, за которые проводится проверка;

• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового орга­на, которым поручается проведение проверки.

Цели выездной налоговой проверки показаны на рис. 6.5.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплатель­щика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При этом может быть проверен период, не превышающий 3-х календарных лет, предшеству­ющих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить:

• две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

• в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Исключение - слу­чаи принятия решения руководителем федерального органа испол­нительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в облас-

Рис. 6.5. Цели выездной налоговой проверки


ти налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налого­вой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения;

• в отношении одного филиала или представительства налогопла­тельщика более двух выездных налоговых проверок в течение одно­го календарного года.

При определении количества выездных налоговых проверок на­логоплательщика не учитывается количество проведенных самосто­ятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представи­тельств.

Срок проведения выездной налоговой проверки головной организа­ции - не более 2-х месяцев. Однако, указанный срок может быть про­длен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях - до 6-ти месяцев.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа впра­ве приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

• истребования документов (информации);

• получения информации от иностранных государственных орга­нов в рамках международных договоров Российской Федерации;

• проведения экспертиз;

• перевода на русский язык документов, представленных налого­плательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать 6-ти месяцев.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплатель­щика могут быть истребованы необходимые для проверки докумен­ты, и налогоплательщик обязан их предоставить.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинни­ками документов допускается только на территории налогоплатель­щика, за исключением случаев проведения выездной налоговой про­верки по месту нахождения налогового органа.

При необходимости проверяющие могут:

• проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика,

• производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода (ст. 92 НК РФ);

• производить выемку документов (правила выемки - ст. 94 НК РФ).

В последний день проведения выездной налоговой проверки про­веряющий обязан составить справку о проведенной проверке, в кото­рой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вру­чить ее налогоплательщику или его представителю.

Участие свидетеля

Порядок участия свидетеля в налоговой проверке регламентиру­ется ст. 90 НК РФ.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Если свидетель вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, то показания могут быть по­лучены по месту его пребывания.

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

• лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

• лица, которые получили информацию, относящуюся к их про­фессиональной тайне (адвокаты, аудиторы).

Как правило, к такой процедуре, как допрос свидетелей, налоговые органы прибегают во время выездных проверок и в ходе работы специ­альных комиссий. Информация, полученная от свидетелей, зачастую не является доказательством неуплаты (неполной уплаты) налогов и сбо­ров, но может послужить поводом для более глубокой проверки.

Истребование документов

Порядок истребования документов при проведении налоговой проверки определен в ст. 93 и 93.1 НК РФ.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе потребовать все необходимые для проверки доку­менты у:

• проверяемой организации (ее филиала, представительства);

• контрагентов проверяемой организации;

• иных лиц располагающих документами (информацией,), касаю­щимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщи­ка сбора, налогового агента).

Для того, что бы получить все необходимые для проверки доку­менты указанным лицам вручают требование о представлении доку­ментов.

При этом проверяемой организации требование высылает тот нало­говый орган, в котором эта организация состоит на учете. Чтобы полу­чить необходимые сведения у контрагентов и прочих лиц налоговый орган направляет письменное поручение об истребовании документов (информации) в налоговый орган по месту учета этих лиц. В поруче­нии обязательно указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении доку­ментов (информации), а в отношении конкретной сделки - сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (п. 2,3 ст. 93.1 НК РФ).

В течение 5-ти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информа­ция), направляет этому лицу требование о представлении докумен­тов (информации). К данному требованию прилагается копия пору­чения об истребовании документов (информации).

Таким образом, налоговый орган, проводящий проверку, может запросить необходимые сведения не напрямую у контрагентов про­веряемой организации, а только в налоговом органе по месту их уче­та. Вместе с тем, приказом ФНС России «Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предостав­лении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуаль­ных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практи­кой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответ­ствующих запросов» от 05.12.2006 № САЭ-3-06/829@ налоговым органам предоставлено право запрашивать информацию о контра­генте в обслуживающем его банке.

Истребуемые документы представляются в виде копий, которые заверяются подписью руководителя (заместителя руководителя) орга­низации и печатью этой организации. В случае необходимости нало­говый орган вправе ознакомиться и с подлинниками документов. В отношении конкретного перечня документов в НК РФ нет четкого указания. Это касается и проверяемой организации, и ее контраген­тов, и прочих лиц.

Запрашивая у проверяемой организации по каждой конкретной сделке выписки из книги продаж, копии счетов-фактур, налоговые инспекторы могут затребовать аналогичную информацию и у кон­трагентов организации.

Основной целью налоговых инспекторов является убедиться в том, что все представленные для проверки документы подлинны и ими оформлены реальные сделки.

Срок представления документов установлен для:

• проверяемых организаций - в течение 10-ти дней со дня вруче­ния соответствующего требования;

• контрагентов проверяемой организации и иных лиц - в течение 5-ти дней со дня получения требования или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Следует отметить, что необходимую информацию налоговые орга­ны могут запросить как в ходе налоговой проверки, так и вне ее. Но в последнем случае основанием для истребования документов должна быть необходимость проверки конкретной сделки. При этом запрос может быть направлен и участникам сделки, и всем прочим лицам, владеющим информацией.

Если лицо отказывается, предоставить запрашиваемые докумен­ты или не предоставляет их в установленные сроки, то это признает­ся налоговым правонарушением и влечет ответственность, предус­мотренную статьей 129.1 НК РФ. Это - штраф в размере 1000 руб., а при повторном непредоставлении документов в течение календар­ного года - 5000 руб. Вместе с тем на руководителя организации мо­жет быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Однако срок представления документов может быть продлен. Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление с указанием причины опоздания, например, - большой объем запрашиваемых документов и др.

Выемка документов и предметов

Правила выемки документов и предметов установлены в ст. 94 НКРФ.

При выездной налоговой проверке должностные лица налогового органа могут осуществить выемку документов и предметов. Для это­го необходимо мотивированное постановление, которое утверждает­ся руководителем (его заместителем) налогового органа.

Правила выемки документов:

• До начала выемки должностное лицо налогового органа предъяв­ляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутству­ющим лицам их права и обязанности.

• Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и пред­метов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. Участие понятых регламентируется ст. 98 НК РФ. Количество понятых - не менее 2-х человек. Это должны быть любые незаинтересованные физические лица, но не работники налоговых органов.

• Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

• Предлагается добровольно выдать документы. В случае отказа выемка производится принудительно.

• Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие от­ношения к предмету налоговой проверки.

• Выемка, изъятие документов и предметов оформляется прото­колом.

Экспертиза и привлечение специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля, участие переводчика

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возника­ющих вопросов требуются специальные познания в науке, искусст­ве, технике или ремесле. Эксперта привлекают на договорной осно­ве. Для проведения экспертизы требуется соответствующее поста­новление налогового органа (ст. 95 НК РФ).

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

• заявить отвод эксперту;

• просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

• представить дополнительные вопросы для получения по ним зак­лючения эксперта;

• присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

• знакомиться с заключением эксперта.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сде­ланные в результате их выводы и обоснованные ответы на постав­ленные вопросы.

Согласно ст. 96 НК РФ в необходимых случаях для участия в прове­дении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на дого­ворной основе может быть привлечен специалист, обладающий спе­циальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Согласно ст. 97 НК РФ в необходимых случаях для участия в дей­ствиях по осуществлению налогового контроля на договорной осно­ве может быть привлечен переводчик.

Переводчик должен быть лицом, не заинтересованным в исходе дела.

Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля

Согласно ст. 99 НК РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, при проведении действий по осуществлению налогового контроля состав­ляются протоколы.

При составлении протоколов должны быть учтены следующие требования:

1. Протоколы составляются на русском языке.

2. В протоколе указываются следующие сведения:

• наименование протокола;

• место и дата производства конкретного действия;

• время начала и окончания действия;

• должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего прото­кол;

• фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в дей­ствии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он рус­ским языком;

• содержание действия, последовательность его проведения;

• выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

3. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в про­изводстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

4. Протокол подписывается составившим его должностным ли­цом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

5. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негати­вы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

<< | >>
Источник: Агабекян О.В., Макарова К.С.. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М. : Издательский дом АТИСО, - 172 с.. 2009 {original}

Еще по теме 6.4. Налоговые проверки: виды, цели и методы:

  1. 4.9. Камеральная налоговая проверка: цели и методы проведения
  2. 4.10. Выездная налоговая проверка: цели, методы проведения, обжалование результатов
  3. 6.3. Налоговый контроль и его виды. Камеральные и выездные налоговые проверки
  4. § 1. налоговые проверки, их виды
  5. 1 8.2. Налоговые проверки, их виды
  6. 2.5. Налоговые проверки, их виды
  7. 15.1. Содержание, цели и виды налогового планирования
  8. 15.2. Субъекты, цели, модели и методы осуществления налоговой политики
  9. 4.4. Субъекты, принципы формирования, механизм, цели и методы налоговой политики
  10. 6.5. Виды и методы налоговых проверок
  11. 17.5. Виды, методы, программы налоговых проверок
  12. 3. Представление иных документов для камеральной проверки 3.1. Виды иных документов, представляемых при камеральной налоговой проверке
  13. 8.2. ВИДЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
  14. 1.4. Решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 1.4.1. Виды решений
  15. 8. Дополнительные полномочия налоговых органов при проведении встречной налоговой проверки 8.1. Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика при встречной налоговой проверке