<<
>>

7.6. Налоговые льготы

Статья 239 НК РФ устанавливает налоговые льготы, которые подразделяются на общие льготы для всех налогоплательщиков и установленные для определенных категорий налогоплательщиков (рис. 12).

От уплаты налога освобождаются:

1)организации любых организационно-правовых форм:

— с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение нало­гового периода, начисленных работникам, являющимся инва­лидами I, II и III групп;

2)отдельные категории работодателей, образованные как обще­ственные организации инвалидов или для целей оказания помо­щи инвалидам с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб.

в течение налогового периода на каждое физическое лицо, если:

• общественные организации инвалидов в своем численном со­ставе имеют не менее 80% инвалидов;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых сред­несписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда со­ставляет не менее 25 %. Эта льгота не распространяется на та­кие организации, которые занимаются предпринимательской деятельностью.

В то же время Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федера­ции» (с изм. и доп.) не предусматривает никаких льгот для работ­ников-инвалидов. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на общую сумму выплат всех работников без исключения.

В соответствии со ст. 243 НК РФ взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации вычитаются из суммы единого социального налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Если пред­приятие не начисляет единый социальный налог на выплаты ра­ботникам-инвалидам в пределах 100 000 руб., то и сделать налого­вый вычет по пенсионным взносам невозможно. Именно поэтому налоговые органы установили особый порядок расчета единого со­циального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Как известно, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в два раза меньше, чем величина единого социального

>
Сумма выплат и вознаграждений, начисленных работникам, не подлежащих налогообложению
Налоговая база
Налогоплательщик Предоставляемая льгота
Организации любых организационно-правовых форм Налог не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные работ­никам— инвалидам 1, N илиШ групп, непревышающих 100 тыс. руб. на каждое физи­ческое лицо в течение налогового периода
Налогоплательщики Налог не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если эти лица в соот­ветствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем не обла­дают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицин­скую помощь, осуществляемую за счет средств ПО РФ, ФСС РФ.
ФОМС РФ
• Общественные организации инвалидов (в том число созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения

• Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных. фнзкультурно-спортиеньгх, научных, информации онных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов*

• Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалвдов и в которых среднесписочная числен­ность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда составляет не менее 25%*

Налог не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых всем работникам, не превышающих 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо в течение налогового периода
Примечание. * Льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ
Рис. 12. Налоговые льготы для работодателей

Сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателями я пользу работников за налоговый период и признаваемых объектом налогообложения

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ОТДЕЛЬНЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ

налога, начисленная в федеральный бюджет, поэтому предприя­тия, осуществляющие выплаты работникам-инвалидам, должны начислять единый социальный налог в федеральный бюджет по ставке, уменьшенной в два раза. Из указанной суммы никакого на­логового вычета по страховым взносам на обязательное пенсион­ное страхование делать не следует (так, например, вместо ставки 28% должна использоваться ставка 14%).

При расчете единого социального налога в федеральный бюд­жет по сумме выплат, которая находится в пределах от 100 001 до 300 000 руб., вместо фиксированной ставки 28 000 руб. использует­ся ставка 14 000 руб., а вместо ставки 15,8% применяется процент­ная ставка, уменьшенная в 2 раза, т. е. 7,9%. На сумму выплат в пределах от 300 001 до 600 000 руб. единый социальный налог на­числяется по фиксированной ставке 29 800 руб. вместо 59 600 руб. и по ставке 3,95% вместо 7,9%. Если налоговая база окажется боль­ше 600 000 руб., то при расчете единого социального налога приме­няются одна вторая суммы фиксированного платежа (83 300 руб. : : 2 = 41 650 руб.) и 1% суммы, превышающей 600 000 руб. При этом суммы единого социального налога, подлежащие уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, Федераль­ный фонд обязательного медицинского страхования и территори­альный фонд обязательного медицинского страхования, рассчиты­ваются в обычном порядке.

Пример.

ла 21 110 руб. 14 000 +

Допустим, что в ООО «Век» работает сотрудник, который является инвалидом I группы. В 2003 г. ему было начислено 190 000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование состави­

90 000-7,9% 100%

Сначала бухгалтер ООО «Век» должен рассчитать налоговую базу без учета льготы (190 000 руб.), затем умножить ее на налоговую ставку (максимальную или регрессивную), соответствующую данно­му интервалу налоговой базы:

= 42 220 руб.

90 000-15,8%

28 000 руб. +

100%

Затем из данной суммы следует вычесть взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации:

42 220 руб. - 21 ПО руб. = 21 ПО руб.

В результате получится та сумма, которую организации следовало бы заплатить в бюджет, если бы не было льготы. Затем необходимо рассчитать размер льготы. Сумма выплат, которая не облагается еди­ным социальным налогом, составляет 100 000 руб. На данную сум­му приходится единый социальный налог за минусом пенсионных взносов в размере 14 000 руб. (100 000 руб. • 28% - 100 000 руб. • 14%). Следовательно, из 21 110 руб. необходимо вычесть 14 000 руб. Сум­ма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет, со­ставит 7110 руб. (21 ПО руб. - 14 000 руб.).

Теперь рассчитаем единый социальный налог прежним способом. Сначала из суммы выплат вычтем льготируемую сумму: 190 000 руб. - 100 000 руб. = 90 000 руб.

Результат умножим на ОДНУ вторую ставки единого социального налога, причем ставку возьмем с учетом регрессии.

Иностранные граждане и лица без гражданства освобождаются от уплаты ЕСН, если по российскому законодательству они не облада­ют правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, а также медицинскую помощь за счет соответствующих социальных внебюджетных фондов.

Ставка для выплат от 100 001 до 300 000 руб. составляет 28 000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб. Посколь­ку 100 000 руб. льготируются, необходимо 90 000 руб. умножить на

одну вторую ставки 15,8%

Таким образом, сумма единого социального налога в федераль­ный бюджет по выплатам, произведенным работникам-инвалидам, рассчитывается по другому алгоритму, но результат получается та­ким же.

<< | >>
Источник: Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, — 512 с. (Серия «Выс­шее образование»).. 2004

Еще по теме 7.6. Налоговые льготы:

  1. 8. Налоговые льготы. Сущность и назначение налоговых льгот, их виды и классификация
  2. 12.2. Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе
  3. § 3. налоговый и отчетный периоды. налоговая ставка. налоговые льготы
  4. Заполнение раздела 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации и раздела 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
  5. 6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования
  6. 6.5. Налоговые льготы
  7. 1.3.4. Налоговые льготы
  8. Налоговые льготы
  9. 7. Налоговые льготы
  10. 3.3. Налоговые льготы