<<
>>

3.9. Налоговые агенты по НДС 3.9.1. Кто является налоговыми агентами

Согласно статье 161 Налогового кодекса РФ налого­выми агентами в части исчисления НДС признаются ор­ганизации и предприниматели, которые:

1) приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в на­логовых органах;

2) арендуют на территории России у органов госу­дарственной власти и управления и органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество;

3) продают конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценно­сти, перешедшие по праву наследования государству;

4) выступают посредниками с участием в расчетах при продаже товаров иностранных лиц, которые не со­стоят на учете в налоговых органах РФ;

5) реализуют суда, зарегистрированные в Россий­ском международном реестре судов, если судно исклю­чили из реестра в течение 10 лет с момента регистрации или же оно не зарегистрировано на нового собственника в течение 45 календарных дней после его продажи.

При этом налоговые агенты должны исчислять и уп­лачивать НДС независимо от того, исполняют они сами обязанности налогоплательщика, связанные с исчисле­нием и уплатой этого налога, или нет.

В соответствии с пунктом 4 статьи 173 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны исчислять и уп­лачивать НДС в бюджет в полном объеме за счет тех средств, которые подлежат перечислению налогопла­тельщику или другим лицам, указанным налогопла­тельщиком.

Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. То есть для этого у налогового агента должны быть в наличии де­нежные средства налогоплательщика. Поэтому если на­логоплательщик получил доход в натуральной форме и денежных средств в этом периоде ему не поступало, налоговый агент (в случаях, когда он обязан перечис­лять налог за налогоплательщика) не обязан удержи­вать налог с налогоплательщика. В этом случае налого­вый агент должен сообщить в налоговый орган о невоз­можности удержать налог и о сумме задолженности на­логоплательщика (подп. 2 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ). К такому выводу пришел Пленум Верхов­ного Суда РФ и ВАС РФ в пункте 10 постановления от 11 июня 1999 г. № 41/9.

Добавим, что форма сообщения налогового агента о невозможности удержать сумму налога налоговым за­конодательством не утверждена. Поэтому сообщение оформляется в произвольной форме.

Расчет сумм НДС, подлежащих удержанию и пере­числению в бюджет налоговыми агентами, определяет­ся расчетным методом, при котором сумма НДС опреде­ляется как отношение налоговой ставки к налоговой ба­зе, принимаемой за 100 и увеличенной на величину этой ставки, что прямо предусмотрено пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Статьей 163 Налогового кодекса РФ установлен на­логовый период для плательщиков НДС и лиц, испол­няющих обязанности налоговых агентов. Для налого­вых агентов с ежемесячными (в течение квартала) сум­мами выручки от реализации товаров (работ, услуг) менее 2 млн. руб. (без учета НДС) налоговый период - один квартал, для остальных налоговых агентов - один месяц.

Рассмотрим следующий вопрос. Должны ли испол­нять обязанности налогового агента организации, при­меняющие УСН, ЕНВД, имеющие освобождение по ст. 145 НК РФ, при приобретении товаров, работ, услуг у иностранной организации (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ)? В Налоговом кодексе (п. 2 ст. 161) прямо предусмотре­но, что налоговые агенты иностранных лиц должны ис­полнять обязанности налогового агента независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщи­ка, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл.

21 НК РФ. Кроме того, согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индиви­дуальные предприниматели, применяющие упрощен­ную систему налогообложения, не освобождаются от ис­полнения обязанностей налоговых агентов. Эту пози­цию подтверждают сотрудники УФНС России по г. Москве (письмо УМНС России по г. Москве от 14.04.2003 № 24-11/20235).

Авторы также указывают, что организации, не яв­ляющиеся плательщиками НДС либо освобожденные от обязанностей плательщика НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ также не освобождены от обязанностей налоговых агентов.

Рассмотрим еще один интересный вопрос - реализа­ция товаров иностранных лиц по посредническим дого­ворам.

Российская организация также является налоговым агентом, если выступает посредником на основании до­говоров поручения (комиссии), а также агентских дого­воров с участием в расчетах при продаже товаров иност­ранной компании. При этом местом реализации товаров, которые фирма продает, признается территория РФ.

Если иностранная организация - собственник това­ров состоит на учете в налоговых органах РФ как нало­гоплательщик НДС, то обязанностей налогового агента у российского контрагента как у посредника не возни­кает. Поэтому, чтобы исключить споры с инспектора­ми, при заключении подобных сделок лучше запросить у иностранного лица представить копию свидетельства о постановке на налоговый учет в России.

При реализации товаров в качестве посредника можно заключать договоры с покупателями как от сво­его имени, так и от имени собственника товара (иност­ранной организации) (п. 1 ст. 1005, п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ). Однако для целей налогообложения НДС российская компания в любом случае признается налоговым агентом. Конечно, при со­блюдении всех перечисленных выше условий.

Согласно пункту 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ налоговая база в данном случае равна стоимости продаваемых товаров с учетом акцизов (для подакциз­ных товаров) и без включения в них суммы налога. Дру­гими словами, налоговая база будет равна договорной стоимости таких товаров с учетом акцизов и без учета НДС, предъявленного покупателю.

При удержании налога с выручки от реализации, которую организация должны заплатить иностранцу, применяется 18-процентная ставка НДС (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

При продаже товаров иностранцев по посредничес­ким договорам, которые предусматривают участие по­средника в расчетах, организация должны заплатить сумму удержанного НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Принять к вычету НДС в данном случае нельзя.

Декларацию по НДС налоговый агент подает также не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 Налогового ко­декса РФ). Как и в других случаях понадобится титуль­ный лист и раздел 2 «Сумма налога, подлежащая упла­те в бюджет, по данным налогового агента». Причем раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налого­вых органах в качестве налогоплательщика НДС.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009 {original}

Еще по теме 3.9. Налоговые агенты по НДС 3.9.1. Кто является налоговыми агентами:

  1. 2.1. Кто признается налоговым агентом по НДС
  2. 5.8.1.Кто такие налоговые агенты?
  3. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ПО НДС
  4. 1.3.1.3. Выполнение обязанностей налогового агента по НДС
  5. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  6. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  7. 9.6. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами
  8. 4.3. Оптимизация НДС налоговыми агентами
  9. 3.9.2. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами
  10. 10.12.1. НДС, уплаченный налоговым агентом
  11. 7.1. Вычет НДС налоговыми агентами
  12. 4.7. Порядок исчисления НДС налоговыми агентами
  13. 15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  14. 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
  15. Глава 9. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ПО НДС