3.9. Налоговые агенты по НДС 3.9.1. Кто является налоговыми агентами

1) приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в на­логовых органах;

2) арендуют на территории России у органов госу­дарственной власти и управления и органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество;

3) продают конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценно­сти, перешедшие по праву наследования государству;

4) выступают посредниками с участием в расчетах при продаже товаров иностранных лиц, которые не со­стоят на учете в налоговых органах РФ;

5) реализуют суда, зарегистрированные в Россий­ском международном реестре судов, если судно исклю­чили из реестра в течение 10 лет с момента регистрации или же оно не зарегистрировано на нового собственника в течение 45 календарных дней после его продажи.

При этом налоговые агенты должны исчислять и уп­лачивать НДС независимо от того, исполняют они сами обязанности налогоплательщика, связанные с исчисле­нием и уплатой этого налога, или нет.

В соответствии с пунктом 4 статьи 173 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны исчислять и уп­лачивать НДС в бюджет в полном объеме за счет тех средств, которые подлежат перечислению налогопла­тельщику или другим лицам, указанным налогопла­тельщиком.

Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. То есть для этого у налогового агента должны быть в наличии де­нежные средства налогоплательщика. Поэтому если на­логоплательщик получил доход в натуральной форме и денежных средств в этом периоде ему не поступало, налоговый агент (в случаях, когда он обязан перечис­лять налог за налогоплательщика) не обязан удержи­вать налог с налогоплательщика. В этом случае налого­вый агент должен сообщить в налоговый орган о невоз­можности удержать налог и о сумме задолженности на­логоплательщика (подп. 2 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ). К такому выводу пришел Пленум Верхов­ного Суда РФ и ВАС РФ в пункте 10 постановления от 11 июня 1999 г. № 41/9.

Добавим, что форма сообщения налогового агента о невозможности удержать сумму налога налоговым за­конодательством не утверждена. Поэтому сообщение оформляется в произвольной форме.

Расчет сумм НДС, подлежащих удержанию и пере­числению в бюджет налоговыми агентами, определяет­ся расчетным методом, при котором сумма НДС опреде­ляется как отношение налоговой ставки к налоговой ба­зе, принимаемой за 100 и увеличенной на величину этой ставки, что прямо предусмотрено пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Статьей 163 Налогового кодекса РФ установлен на­логовый период для плательщиков НДС и лиц, испол­няющих обязанности налоговых агентов. Для налого­вых агентов с ежемесячными (в течение квартала) сум­мами выручки от реализации товаров (работ, услуг) менее 2 млн. руб. (без учета НДС) налоговый период - один квартал, для остальных налоговых агентов - один месяц.

Рассмотрим следующий вопрос. Должны ли испол­нять обязанности налогового агента организации, при­меняющие УСН, ЕНВД, имеющие освобождение по ст. 145 НК РФ, при приобретении товаров, работ, услуг у иностранной организации (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ)? В Налоговом кодексе (п. 2 ст. 161) прямо предусмотре­но, что налоговые агенты иностранных лиц должны ис­полнять обязанности налогового агента независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщи­ка, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл.

Авторы также указывают, что организации, не яв­ляющиеся плательщиками НДС либо освобожденные от обязанностей плательщика НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ также не освобождены от обязанностей налоговых агентов.

Рассмотрим еще один интересный вопрос - реализа­ция товаров иностранных лиц по посредническим дого­ворам.

Российская организация также является налоговым агентом, если выступает посредником на основании до­говоров поручения (комиссии), а также агентских дого­воров с участием в расчетах при продаже товаров иност­ранной компании. При этом местом реализации товаров, которые фирма продает, признается территория РФ.

Если иностранная организация - собственник това­ров состоит на учете в налоговых органах РФ как нало­гоплательщик НДС, то обязанностей налогового агента у российского контрагента как у посредника не возни­кает. Поэтому, чтобы исключить споры с инспектора­ми, при заключении подобных сделок лучше запросить у иностранного лица представить копию свидетельства о постановке на налоговый учет в России.

При реализации товаров в качестве посредника можно заключать договоры с покупателями как от сво­его имени, так и от имени собственника товара (иност­ранной организации) (п. 1 ст. 1005, п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ). Однако для целей налогообложения НДС российская компания в любом случае признается налоговым агентом. Конечно, при со­блюдении всех перечисленных выше условий.

Согласно пункту 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ налоговая база в данном случае равна стоимости продаваемых товаров с учетом акцизов (для подакциз­ных товаров) и без включения в них суммы налога. Дру­гими словами, налоговая база будет равна договорной стоимости таких товаров с учетом акцизов и без учета НДС, предъявленного покупателю.

При удержании налога с выручки от реализации, которую организация должны заплатить иностранцу, применяется 18-процентная ставка НДС (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

При продаже товаров иностранцев по посредничес­ким договорам, которые предусматривают участие по­средника в расчетах, организация должны заплатить сумму удержанного НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Принять к вычету НДС в данном случае нельзя.

Декларацию по НДС налоговый агент подает также не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 Налогового ко­декса РФ). Как и в других случаях понадобится титуль­ный лист и раздел 2 «Сумма налога, подлежащая упла­те в бюджет, по данным налогового агента». Причем раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налого­вых органах в качестве налогоплательщика НДС.