<<
>>

1.4. Налоговая система и ее структура

Налоговая система представляет собой единую совокуп­ность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу — изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.

Налоговую систему любого государства можно рассматри­вать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).

К налоговой системе, как и иной другой системе, предъяв­ляется ряд требований, которым она должна удовлетворять.

Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее рациональ­ность, оптимальность и эффективность функционирования. К основным критериям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:

• рациональность;

• оптимальность;

• минимальное количество элементов, составляющих на­логовую систему;

• справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;

• простоту исчисления налогов;

• доступность и понимаемость налогообложения налого­плательщиками;

• экономичность;

• эффективность и др.

Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и оп­ределяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин), и контролем за их уплатой в соответ­ствующие бюджеты: федеральный, региональные и местные.

Рациональность означает разумную обоснованность с точки зрения целесообразности налоговой системы для данного госу­дарства. В настоящее время налоговая система России с точки зрения структуры (элементов системы) представлена:

• видами налогов и сборов (федеральные, региональные, местные);

• законодательной базой (Налоговый кодекс РФ, Тамо­женный кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, письма и т.

д.), определяющей функционирование налоговой системы;

• Федеральной налоговой службой РФ, структурно входя­щей в состав Министерства финансов РФ;

• Федеральной таможенной службой РФ;

• субъектами налога (юридическими и физическими ли­цами) как основными участниками и носителями налогового бремени;

• органами государственных внебюджетных фондов и их региональными и местными подразделениями и другими госу­дарственными структурами.

Всего в налоговой системе России до 2000 г. было задейст­вовано 180 тыс. сотрудников на 140 млн граждан РФ, так что в среднем на одного налогового служащего приходилось 780 граждан России.

Приведенное количество министерств и ведомств, не подчи­ненных друг другу, но занимающихся одной сферой (налоговой), не делает налоговую систему рациональной, централизованной, с единым органом управления и минимальным количеством ру­ководящих работников, что существенно влияет на эффектив­ность собираемости налогов, величина которых в период с 1993 по 2000 г. колебалась от 45 до 70% по отношению к планируемой (расчетной) сумме собираемости налогов.

Анализ налоговых систем зарубежных стран свидетельст­вует о следующем:

• в США в сфере налогообложения занят единый орган — Служба внутренних доходов с ее региональными и окружными управлениями, насчитывающая в своем составе 120 тыс. служа­щих на 250 млн граждан, так что в среднем на одного налогового служащего приходится 2100 граждан. Налоговая служба США при этом обеспечивает собираемость платежей на уровне 95—98% от плановых показателей;

• в Великобритании сбор налогов возложен на Единую службу, насчитывающую 100 тыс. служащих на 65 млн населе­ния, что составляет 750 граждан на одного налогового служащего, при этом собираемость налогов обеспечивается на уровне 98% от расчетных показателей;

• во Франции сборами налогов занимается Главное налого­вое управление Министерства экономики, финансов и бюджета, насчитывающее около 83 тыс. налоговых служащих на 63 млн граждан (на одного налогового служащего приходится 750 граж­дан), обеспечивающих собираемость налогов на уровне 96~98% от расчетных.

Из приведенного анализа следует, что в России и ряде стран Западной Европы на одного налогового служащего приходилось в среднем по 750 граждан населения, однако, во-первых, в Рос­сии в сфере налогообложения задействовано два министерства, две службы (ведомства) и несколько фондов, в которых множе­ство чиновников, а не налоговых сотрудников, и, во-вторых, по собираемости налогов они отстают от налоговых систем выше­указанных стран в 1,5~2 раза. В сравнении же с налоговой сис­темой США налоговая система России почти в 3 раза уступает и по показателю граждан, приходящихся на одного налогового служащего.

Требование рациональности системы является одной из со­ставляющих, которая позволяет оптимизировать структуру сис­темы, минимизировать расходы на ее содержание и оснащение средствами автоматизации процессов сбора, учета, обработки и хранения налоговой информации.

Критериями требования рациональности системы могут выступать:

1. Количество налогоплательщиков или общее количест­во граждан государства, приходящихся на одного налогового служащего. Критерий является сравнительным по отношению к аналогичным налоговым системам других государств или территориальных образований своего государства. Критерий позволяет проанализировать систему и выявить наиболее целе­сообразные варианты системы, их эффективность по собираемо­сти платежей, наметить направления и пути совершенствования системы, в том числе применить современную вычислительную технику и унифицировать алгоритмы расчетов.

2. Общее количество налоговых служащих, необходимых для охвата контролем всех налогоплательщиков. Критерий важен с точки зрения оптимизации структуры системы в целом или отдельных ее элементов (звеньев) в интересах построения целесообразной системы с единым централизованным управ­лением.

В рациональной системе с единым централизованным управлением действует единая законодательная и нормативная база с минимальным или оптимально необходимым количест­вом достаточно четких, понятных и доступных для понимания и расчетов нормативных документов, регулирующих налого­вые отношения и не дублирующих Налоговый и Таможенный кодексы РФ, а лишь разъясняющих их отдельные положения.

Достаточно отметить, что в системе налогообложения действует более 900 инструкций, писем и указаний, зачастую дублирую­щих и противоречащих друг другу.

Засилье в системе налогообложения чиновников мини­стерств и ведомств, не подчиненных друг другу, порождает огромное количество издаваемых документов, приводящих к непониманию налогового законодательства и неверному исчис­лению налогов.

Налоговая система должна носить стабильный характер на протяжении определенного периода времени. Стабильность подразумевает, что в налоговое законодательство не должны вводиться новые налоги (сборы), вноситься изменения и до­полнения, в том числе в налоговую базу и налоговые ставки, особенно в сторону их увеличения, что приводит к ухудшению положения налогоплательщиков и усугубляет противоречие между властью и гражданами. Период стабильности должен по продолжительности сохраняться минимально хотя бы в течение одного срока работы законодательного собрания государства (территориального образования).

Критерием стабильности налоговой системы может служить коэффициент стабильности Кст, характеризуемый изменением материального положения налогоплательщиков в течение вре­мени Ь > Т внесения изменений в налоговое законодательство, 1 — время между периодами внесения очередных изменений в налоговое законодательство; Т — период между очередными выборами законодательных органов власти соответствующего уровня:

Кст=^Ч=Т (1'10)

где Дн — доход или материальное положение налогоплательщика после внесения изменений в налоговое законодательство;

Дс — доход или материальное положение налогоплательщи­ка до внесения изменений в налоговое законодательство.

Коэффициент стабильности характеризует относительное ухудшение или улучшение материального положения налого­плательщика в связи с изменениями налогового законодатель­ства.

При Кст > 1 материальное положение налогоплательщика не изменяется или улучшается.

При Кст < 1 материальное положение ухудшается и усугуб­ляется противоречие между властью и налогоплательщиком.

Требование стабильности подразумевает, что в налоговой системе должно быть определено и закреплено определенное количество и структура налогов на определенное время, что исключит внесение поправок, изменений и дополнений или новых налогов на определенный в законе период времени. Не­стабильность налогового законодательства не только усугубляет противоречие между властью и субъектами налога, но порожда­ет механизмы сокрытия доходов, ухода от уплаты налогов, что делает налоговую систему малоэффективной.

Налоговое законодательство должно предусматривать минимально возможное количество платежей (налогов, сбо­ров, пошлин). Требование означает, что количество платежей должно быть сведено до минимума и предусматривать сниже­ние налогового бремени или замену всех видов налогов единым налогом на доход, что будет означать упрощение системы налогообложения, сделает систему понятной, доступной, про­стой в расчетах, прозрачной, контролируемой и эффективной по собираемости налогов, упрощенной по организационной структуре.

Однако уменьшение числа налогов или введение единого налога не во всех случаях приведет к улучшению материального положения субъектов налога, а наоборот, может ухудшить их положение. Все зависит от вводимых налоговых ставок. Вместе с тем требование предусматривает упрощение исчисления на­логов, повышение контроля за уплатой налогов, оптимизацию построения рациональной и эффективной по собираемости налогов системы.

В частности, несмотря на принятие нового Налогового кодекса, согласно которому уменьшено число налогов на эко­номическом пространстве России до 14 видов (9 федеральных, 3 региональных и 2 местных), по своей сути налоговая систе­ма осталась грабительской по отношению к субъекту налога, сложной для понимания и, главное, малоэффективной, нера­циональной и неэкономичной Система осталась многоуровневой как по законодательной базе, так и по исчислению платежей: трехуровневой по законодательной базе и трехуровневой по уплате налогов.

Анализ налоговых систем зарубежных стран свидетельст­вует, что количество налогов в них несколько меньше в сравне­нии с налоговой системой России, упрощена и схема исчисления налогов, но сами системы также сложны. Например, в США действует около 20 налогов и сборов, во Франции — 26, в Гер­мании — 13, в Японии — 10.

Налоговая система должна носить справедливый распреде­лительный характер налогового бремени по отношению ко всем субъектам налога. Требование означает, что все налогоплатель­щики должны иметь одинаковые права и исполнять одинаковые обязанности на всем экономическом пространстве государства. С этой точки зрения в налоговом законодательстве не должно быть льготных режимов для отдельных граждан, групп лиц или территорий. Требование означает, что в государстве не должно быть офшорных, свободных и иных зон, обладающих льготным налогообложением. Установление льготного налогообложения для отдельных зон, режимов и территорий носит чисто дис­криминационный характер в отношении не только отдельных субъектов налога, что противоречит Конституции РФ, но и в от­ношении целых территорий, ставя граждан в неравные условия на едином экономическом пространстве государства.

Налоговая система должна быть социально справедливой, сглаживать несправедливое распределение богатств (доходов) и своевременно способствовать росту капиталов.

Требование означает, что распределение налогового бреме­ни между субъектами налога должно учитывать уровень доход­ности каждого из них и строиться с учетом принципов:

• каждый субъект налога должен отдавать часть своего дохода государству для выполнения последним своих функций перед обществом, т. е. исполнять свои обязанности перед госу­дарством в соответствии с Конституцией РФ;

• субъект налога должен отдавать только часть своего дохо­да из той его части, которая превышает семейный прожиточный минимум или «порог» устойчивого развития предприятия;

• более богатый субъект налога должен нести большее бремя налогов, т. е. более богатый должен отдать государству и большую часть своего дохода в сравнении с малоимущим.

Налоговая система должна быть экономичной по своему ор­ганизационно-структурному построению и эффективной по собираемости налогов в соответствующий бюджет территори­ального образования: федеральный, региональный, местный.

Если нет компромиссного решения в вопросах построе­ния экономичной по организационно-структурному принципу системы и ее эффективности, то в любом случае она должна удовлетворять принципу оптимальности или экономической целесообразности как для государства, так и для субъекта на­лога, в том числе с точки зрения эффективности управления системой в целом.

Критерием экономичности системы может выступать коэф­фициент экономичности Кэк, определяемый отношением общих расходов на содержание и обеспечение всех элементов предпо­лагаемой или вновь создаваемой структуры налоговой системы к аналогичным расходам существующего варианта системы:

г>г

Кэк=^* =1 , (1.11)

До К2, К2 — уровень собираемости налогов в предлагаемом варианте налого­вой системы (0,98 < К < 1); К2 — реальный уровень собираемости налогов при существующем варианте налоговой системы.

Если Кэк > 1, то налоговая система для государства нецелесо­образна и экономически невыгодна; при Кэк = 1 обе системы рав- ноодинаковы, при Кэк < 1 система рациональна и экономична.

При всех равных условиях разных вариантов систем кри­терием экономичности налоговой системы может выступать коэффициент собираемости налогов в соответствующий тер­риториальный бюджет Кс, способный обеспечить выполнение стоящих перед системой задач (функций):

К --^-х100%>К (1.12)

с д

где Др — реально собираемая сумма налогов, поступающая в бюджет соответствующего территориального образования за отчетный период;

Дпл — планируемая или расчетная сумма налоговых плате­жей в бюджет соответствующего территориального образования за аналогичный отчетный период;

Кн — коэффициент, характеризующий ту часть поступле­ний в соответствующий бюджет территориального образования за счет собираемости налогов, которая необходима для выполне­ния задач (функций) данным территориальным образованием:

К0 = КН + КП, (1.13)

КН = К0-КП, (1.14)

где К0 — общая часть (сумма) бюджета территориального обра­зования, необходимая ему для решения задач в полном объеме перед обществом, принимаемая за 100%;

Кп — часть (сумма) бюджета территориального образования, формируемая за счет неналоговых поступлений.

Выполнение условия Кс > Кн характеризует систему с точки зрения стабилизирующего фактора в обществе — такая система будет сглаживать противоречия между властью и субъектами налога, служить росту государства и благосостояния малообес­печенных слоев населения.

Эффективность налоговой системы заключается в максиму­ме собираемости налогов в соответствующий уровень бюджетной системы при условии ее экономичности или оптимальности. Эффективность налоговой системы можно характеризовать выражением

Sn

Кэ = -^>0,98приКэк ->min, (1.15)

Sc

где Sp — расчетная или планируемая сумма собираемости на­логов в бюджет соответствующего территориального образова­ния;

Sc — реально поступающая сумма налоговых платежей в бюджет соответствующего территориального образования.

На экономичность, оптимальность и эффективность на­логовой системы значительно влияют издержки (расходы) на содержание элементов системы, которые должны быть сведены до минимума или оптимизированы, но не за счет минимизации заработной платы служащим налоговой сферы, а за счет опти­мизации организационной структуры самой налоговой системы (сокращения налоговых органов, сведения их к единому налого­вому органу с минимально необходимым количеством налоговых служащих, в том числе руководящих работников, автоматизации процессов сбора, обработки, хранения налоговой формации и контроля за собираемостью налогов).

<< | >>
Источник: Александров И. М.. Налоги и налогообложение: Учебник / И. М. Алек­сандров. — 10-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К°»,— 228 с.. 2009

Еще по теме 1.4. Налоговая система и ее структура:

  1. 2.1. Структура налоговой системы
  2. З.1. Сущность и структура налоговой системы РФ
  3. 1.6. Состав и структура системы налоговых платежей за природные ресурсы
  4. Глава З ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЕЕ СТРУКТУРА И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ
  5. 3.1. Состав и структура налоговых органов РФ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, его структура и функции
  6. 6.1. Федеральная налоговая служба РФ и организационная структура налоговых органов
  7. 4.2. Налоговые органы: состав, структура, задачи и принципы организации деятельности. 4.3.Права, обязанности и ответственность налоговых органов
  8. 7.5. Кредитная система и ее элементы. Банковская система РФ: понятие, структура, этапы становления
  9. Структура финансовой системы. Европейская система интегрированных экономических счетов
  10. 6.3. Инструментальные системы совершенствованиябизнес-систем6.3.1. Функциональная структура системы АШ8
  11. 1.1. налоговый кодекс российской федерации в системе налоговых отношений
  12. 1. Понятие налоговой системы и налоговой политики
  13. 14.2. Формирование эффективной налоговой системы в Российской Федерации Основные задачи, решаемые в ходе налоговой реформы
  14. 2.1. Становление и развитие налоговой системы РФ. Налоговый кодекс РФ
  15. 1.8. Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования