<<
>>

§ 4. Налоговая система Российской Федерации

Налоговая система РФ строится в соответствии с НК РФ. Принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, — это: 1) детальная структурированность и целостность налоговой системы.
Обеспечивается жесткой централизацией управления

налогами со стороны государства на базе налогового законодатель­ства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида нало­га или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные;

2) гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую по­литику с учетом изменений политической и экономической конъ­юнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

3) социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития стра­ны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое по­ложение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных пе­речислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы (ст. 41 БК РФ).

Ниже приведена структура доходов федерального бюджета за 2007 г. (в тыс. руб.) (табл. 1.2).

Таблица 1.2
ВСЕГО БЮДЖЕТНЫХ ДОХОДОВ 6 965 317 200
Налоговые доходы 6 964 835 200
Налоги на прибыль, доходы 580 408 800
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет 368 773 900
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 1 485 042 900
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 1 378 729 900
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ 106 313 000
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории РФ 5 232 300
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на террито­рии РФ 321 300
Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории РФ 48 813 700
Акцизы на бензин, производимый на территории РФ 38 304 500
Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории РФ 822 600
Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории РФ 11 861 000
Акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ 957 600

Окончание табл.

1.2
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ 713 432 800
НДС на товары, ввозимые в РФ 693 062 400
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым в РФ 20 370 400
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 1 068 990 200
Налог на добычу полезных ископаемых 1 037 739 600
Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья 1 030 375 200
Нефть 935 175 000
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводород­ного сырья 88 714 800
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья 6 485 400
Налог на добычу прочих полезных ископаемых 7 364 400
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции 12 742 500
Водный налог 13 843 100
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (ис­ключая внутренние водные объекты) 4 515 000
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) 150 000
Государственная пошлина, сборы 26 314 400
Доходы от внешнеэкономической деятельности 2 455 079 800
Таможенные пошлины 2 394 183 700
Ввозные таможенные пошлины 395 339 500
Вывозные таможенные пошлины 1 998 844 200
Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую 1 266 1 33 800
Вывозные таможенные пошлины на газ природный 373 836 600
Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти 321 854 700
Прочие вывозные таможенные пошлины 37 019 100
Таможенные сборы 19 878 600

На протяжении 1990-х гг.

налоговая система строилась на осно­ве Закона РФ от 27.12.1991 «Об основах налоговой системы в РФ». Деятельность налоговых органов подчинялась закону РФ от 21.03.1991 «О налоговых органах РФ». С конца 1990-х гг. налоговая система формируется и развивается согласно кодифицированному федеральному закону — НК РФ. В соответствии со ст. 12 НК РФ в РФ установлены три вида налогов и сборов:

♦ федеральные налоги и сборы;

♦ налоги субъектов РФ (региональные налоги);

♦ местные налоги.

Состав налоговой системы РФ по состоянию на начало 2008 г.

В настоящее время налоговую систему России составляют 13 на­логов и два сбора (госпошлина — это по своим признакам сбор), в том числе федеральных — 10, региональных — 3, местных — 2. Следует также обратить внимание, что в рамках специальных на­логовых режимов установлены три единых налога: единый сель­скохозяйственный налог, единый налог при применении упрощен­ной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (табл. 1.3).

Таблица 1.3
| Законы
Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость НК РФ, гл. 21
Акцизы НК РФ, гл. 22
Налог на доходы физических лиц НК РФ, гл. 23
Единый социальный налог НК РФ, гл. 24
Налог на прибыль организаций НК РФ, гл. 25
Налог на добычу полезных ископаемых НК РФ, гл. 26
Водный налог НК РФ, гл. 25.2
Сборы за пользование объектами животно­го мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов НК РФ, гл.
25.1
Государственная пошлина НК РФ, гл. 25.3
Региональные налоги
Налог на имущество организаций НК РФ, гл. 30
Транспортный налог НК РФ, гл. 28
Налог на игорный бизнес НК РФ, гл. 29
Местные налоги
Земельный налог НК РФ, гл. 31
Налог на имущество физических лиц Закон РФ «О налогах на имущество физиче­ских лиц» от 09.12.1991 № 2003-1
Специальные налоговые режимы
Система налогообложения для сельско­хозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) НК РФ, гл. 26.1
Упрощенная система налогообложения НК РФ, гл. 26.2
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности НК РФ, гл. 26.3
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции НК РФ, гл. 26.4

Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуще­ствление государством регулирующей функции, позволяя ему воз­действовать на социально-экономические процессы на федераль­ном, региональном и местном уровнях.

Разделение налогов по уровням власти целесообразно прово­дить с учетом следующих принципов:

♦ налоговые доходы каждого уровня власти должны быть доста­точны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;

♦ чем менее мобильна налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой — природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на федеральном уровне на­логообложение доходов физических и юридических лиц, а на иных уровнях — налогообложение имущества;

♦ большинство регулирующих налогов закрепляется на федераль­ном уровне;

♦ косвенные налоги (взимаемые в виде надбавки к цене товара) — акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные по­шлины — взимаются на федеральном уровне;

♦ число совместных сфер ведения по налоговым вопросам Феде­рации и ее субъектов должно быть минимизировано. Налоговая система формируется и реформируется путем уста­новления и введения новых налогов, их изменения и отмены.

Установить налог или сбор не значит только дать ему название, необходимо определение в НК РФ плательщиков, а также суще­ственных элементов налоговых обязательств: объекта налогообло­жения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога, а в необходимых случаях и налоговых льгот. Установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существен­ных элементов налогового обязательства. Если налог устанавлива­ется путем последовательного издания нескольких нормативно- правовых актов, то такой налог считается окончательно установ­ленным, когда определен его последний элемент.

Введение налога означает решение субъектов РФ и муници­пальных образований о действии определенного регионального или местного налога на своей территории. Исчерпывающий пере­чень налогов и сборов всех уровней закрепляется НК РФ. Субъек­ты РФ и муниципальные образования вправе самостоятельно ре­шать, вводить или не вводить на своей территории региональные (местные) налоги, поскольку исчерпывающий перечень региональ­ных налогов порождает только право, но не обязанность устано­вить налог. Таким образом, установление в НК РФ регионального (местного) налога порождает право субъекта РФ (местного само­управления) своим законом (нормативным правовым актом пред­ставительного органа местного самоуправления) установить и ввес­ти в действие этот налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ (муниципальные самообразова­ния). Так, 29.11.2004 г. НК РФ пополнился новой главой 31 «Зе­мельный налог». Этот налог — местный. Поэтому на территории муниципальных самообразований он может быть окончательно установлен только в соответствии с принятием нормативного пра­вового акта представительного органа соответствующего местного самоуправления.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. По­ступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Состав федеральных налогов, налого­плательщики, элементы налогообложения (объект, база, ставки, налоговый период, порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты) определяются высшим законодательным органом РФ.

Федеральные налоги создают основу доходной части федераль­ного бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных ис­точников), за счет них поддерживается финансовая стабильность нижестоящих — региональных и местных — бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается НК РФ, эти нало­ги и сборы обязательны к уплате на всей территории РФ.

Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты РФ имеют определенные права. Тем не менее компетенция субъекта РФ в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки, которая полагается ему в соответствии с законодательством. Например, по налогу на при­быль организаций определена ставка до 24%, распределяемая меж­ду федеральным и региональными бюджетами: 6,5 % — в федераль­ный бюджет и не более 17,5 % — в бюджеты субъектов РФ. В пре­делах закрепленной за ними налоговой ставки субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные льготы.

Федеральные налоги и сборы следует считать законно установ­ленными, если они установлены федеральным законодательным органом в надлежащей форме, т.е. федеральным законом, в пре­дусмотренном законом порядке и введены в действие в соответ­ствии с действующим законодательством. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными. Конституция РФ исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти.

Налоги субъектов РФ (региональные налоги) — это обязатель­ные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Кон­ституцией РФ или иными законодательными актами принадлежит субъектам РФ. Налоги субъектов РФ определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

Региональные налоги обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов (тем не менее доля регулирующих налогов в доходах региональных бюд­жетов значительно превышает долю собственных налоговых дохо­дов). Общий порядок установления и изъятия региональных нало­гов предусмотрен ст. 12 НК РФ. В соответствии с ней перечень региональных налогов устанавливается НК РФ (ст. 14) и законами субъектов РФ. Введение в действие региональных налогов произ­водится законами субъектов РФ. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъекта РФ наделены правом опреде­лять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному на­логу, а также налоговые льготы и основания для их использования плательщиком. Если субъект РФ по какой-либо причине не реа­лизует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Местные налоги — это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерны­ми чертами местных налогов являются их регрессивность и мно­жественность. Они оказывают регулирующее воздействие на раз­витие социальной инфраструктуры.

Платежи по местным налогам поступают в местные бюджеты. Это городские, районные (с позиций налогообложения в понятие «район» не входит район внутри города), поселковые налоги. Об­щий порядок установления местных налогов предусмотрен ст. 12

НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов устанав­ливается НК РФ (ст. 15) и нормативными правовыми актами пред­ставительных органов местного самоуправления. Введение в дей­ствие местных налогов производится нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих му­ниципальных образований.

При установлении местных налогов представительные органы местного самоуправления наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы от­четности по данному местному налогу, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если пред­ставительный орган местного самоуправления по какой-либо причи­не не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Федеративное устройство России имеет еще одну существенную особенность. Субъекты РФ — города федерального значения Мос­ква и Санкт-Петербург — своими законами вправе устанавливать и вводить в действие не только региональные, но и местные нало­ги (ст. 12 НК РФ). В налоговом праве других федеративных госу­дарств аналогов этому положению нет.

В настоящее время региональные и местные органы власти не вправе устанавливать региональные и местные налоги, не преду­смотренные НК РФ. Данное положение сопоставимо с полномо­чиями региональных и местных властей развитых европейских стран, где роль федеральных органов в налоговом правотворчестве является ведущей. В некоторых странах (Италия, Бельгия, Дания) у местных органов формально есть право устанавливать местные налоги, но правительство оставляет за собой право контролировать их ставки и сумму. Такой подход характерен и для федеративных государств, в которых доля местных налогов в доходах местных бюджетов обычно выше, чем в унитарных государствах.

Бюджетное устройство России и других европейских стран оди­наково предусматривает, что региональные и местные налоги слу­жат только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов, главной частью которой являются отчисления от федеральных на­логов. Во многих развитых странах доля местных налогов и сборов в доходной части соответствующих бюджетов составляет 80%; в РФ этот показатель колеблется от 0,7 до 17% и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Поскольку доход­ная база региональных и местных бюджетов в России недостаточ­на для покрытия бюджетных расходов, остро встала проблема за­висимости региональных и местных бюджетов от централизованно выделяемых средств.

Современная трехуровневая налоговая система РФ достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд существен­ных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отно­шениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета ис­ходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналого­вых поступлений. Безусловно, ее нельзя назвать совершенной, но ее развитие происходит эволюционным путем, обеспечивая пре­емственность и совершенствование налогового права.

Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только ор­ганизации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики.

В новейшей истории становления налоговой системы России, которая началась с 1991 г., выделяются три этапа:

1. Этап налоговой централизации (1992—1993).

2. Этап налоговой децентрализации (1994—1996).

3. Этап налоговой централизации (с 1997 г. по настоящее время).

Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ», который зна­меновал собой начало формирования современной отечественной налоговой системы, содержал норму, согласно которой «органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополни­тельные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установлен­ных налогов и налоговых платежей». Иными словами, с самого начала своего становления налоговая система России формирова­лась на принципах фискальной централизации.

Но уже Указ Президента РФ от 22.12.93 г. «О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ в 1994 году» фактически положил начало второму этапу — децентрализации налоговой системы. В Указе предусмат­ривалось, что дополнительные налоги и сборы в республиках в составе РФ, краях, областях, автономной области, автономных округах, городах Москве и Санкт-Петербурге, дополнительные местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством РФ, могут вводиться решениями органов государственной власти субъектов РФ, местных органов государственной власти. При этом уплата налогов организациями должна производиться за счет при­были, остающейся у них после уплаты налога на прибыль.

Субъекты РФ и муниципальные образования активно исполь­зовали предоставленное им право на введение новых, не преду­смотренных федеральным законодательством налогов и сборов.

Впрочем, вскоре Президент своим Указом от 18.08.96 г. признал утратившей силу с 1 января 1997 г. упомянутую норму. Органам государственной власти субъектов РФ предписывалось отменить с 1 января 1997 г. свои решения о введении дополнительных налогов и сборов, не основанные на Законе РФ «Об основах налоговой сис­темы в РФ». Органам местного самоуправления с 1 января 1997 г. было предложено принять аналогичные решения в отношении вве­денных ими дополнительных налогов и сборов.

Нынешняя налоговая система России централизована. Здесь, правда, следует различать централизацию в условиях унитарных и федеративных государств. Налоговые системы унитарных госу­дарств централизованы абсолютно. В федеративных государствах, к числу которых относится и Россия, централизация относительна. Здесь федеральный законодатель в рамках полномочий, опреде­ленных Конституцией РФ, устанавливает общие принципы нало­гообложения и формирование налоговой системы (в том числе исчерпывающий перечень региональных и местных налогов и сбо­ров). НК РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, отражающую федеративное устройство России. Перечень налогов и сборов всех уровней, содержащийся в НК РФ, является закры­тым. Согласно НК РФ не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Кодексом.

При этом регулирование федеральными законами региональ­ных налогов носит рамочный характер и предполагает, что напол­нение соответствующих правовых институтов конкретным юриди­ческим содержанием осуществляется законодателем субъекта РФ. Однако законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что такое регу­лирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положе­ние налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 4. Налоговая система Российской Федерации:

  1. 7.1. Система налогов и сборов в Российской Федерации по Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
  2. 1.1. налоговый кодекс российской федерации в системе налоговых отношений
  3. Налоговая система Российской Федерации
  4. 48. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  5. 2.1. Налоговое законодательство Российской Федерации о налоговой системе
  6. 9.2. Налоговая система Российской Федерации
  7. 6.1. Характеристика налоговой системы Российской Федерации
  8. 14.2. Формирование эффективной налоговой системы в Российской Федерации Основные задачи, решаемые в ходе налоговой реформы
  9. 45. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  10. Налоговая система Российской Федерации
  11. § 4. Налоговая система Российской Федерации
  12. 52. Налоговая система Российской Федерации
  13. Основные направления развития налоговой системы в Российской Федерации