<<
>>

2.1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Налоговая система — это целостное экономическое явление, со­стоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целя­ми и находящихся в определенной связи между собой. На ее становле­ние, развитие и функционирование оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные.

В развитии налоговой системы как обязательного элемента го­сударственного устройства можно выделить несколько периодов. Пер­вый из них охватывает хозяйство Древнего мира и экономику Сред­них веков. Для него характерна неразвитость налоговых отношений, случайный характер налогов.

Второй период связан с началом осознанного формирования на­циональных налоговых систем, происходящего на фоне постепенного вытеснения натурального хозяйства денежным и возрастания потреб­ностей государства. Налоги, преимущественно косвенные, носят еще случайный характер, вводятся и отменяются в зависимости от задач, стоящих перед государством в определенный период времени.

В евро­пейских странах и их колониях подобное положение вещей характерно для XVI—XVIII вв. К концу данного этапа многообразные и неустой­чивые налоги начали тормозить развитие промышленности и других сфер деятельности, и, как следствие, сформировалось осознание необ­ходимости постоянных налогов.

Третий период отличается меньшим количеством налогов и их относительным единообразием; формы обязательных отчислений ста­ли более определенными, и постепенно были выработаны и введены в действие унифицированные правила налогообложения. В сфере вза­имоотношений государства и плательщика это время — XIX в. — ха­рактеризуется борьбой различных слоев общества за свои экономи­ческие интересы: землевладельцев (за снижение ставок земельного налога), предпринимателей-буржуа (за отмену множества косвенных налогов), рабочих (за введение подоходного налога).

Одновременно в результате теоретических исследований будущего налогов был сде­лан вывод об их объективной необходимости.

Четвертому периоду развития государственных финансов (XX— XXI вв.) присуща устоявшаяся совокупность налогов. Научная мысль сформировала общие принципы построения налоговой системы, чьей главной функцией была признана фискальная. При изучении нацио­нальных и региональных вариантов развития определились основные факторы, влияющие на структуру налоговой системы конкретной стра­ны: уровень экономического развития (развития производительных сил), общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства), господствующая в обществе экономическая докт­рина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство в экономику страны), государственное устройство (федеративное или унитарное). Параллельно с общетеоретическими изысканиями для практического применения учеными были детально проработаны и отдельные вопросы: унификация используемых понятий и терми­нов, схемы классификации налогов, судебно-правовые аспекты при­менения налогового законодательства и т.д.

В современной отечественной экономической литературе нало­говую систему принято определять как совокупность:

■ налогов и сборов, взимаемых государством;

■ принципов, форм и методов их установления;

■ регулирующих законодательных актов;

■ форм и методов налогового контроля и ответственности за на­рушение налогового законодательства.

Рассмотрим российский механизм наполнения бюджета.

Становление современной налоговой системы России связано с появлением Российской Федерации как самостоятельного государ­ства. Работа по ее созданию была начата сразу же после распада СССР и оформления бывших союзных республик в независимые субъекты международного права. Уже через два месяца после августовских событий 1991 г. были опубликованы первые законодательные ак­ты, рассматривающие основы финансового устройства страны. В де­кабре того же года был принят ряд важных законов: «О налоге на до­бавленную стоимость», «Об акцизах», законы о подоходном налоге и налогах на имущество физических и юридических лиц, Положение о Пенсионном фонде России и другие.

А с 1 января 1992 г. вступил в действие Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах нало­говой системы в Российской Федерации», определивший общие прин­ципы построения и функционирования государственного бюджета и внебюджетных структур (фондов), механизм их формирования, а так­же порядок взаимодействия плательщиков налогов и сборов и конт­ролирующих органов. В настоящее время налоговые отношения регу­лируются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Как указывалось выше, государство воздействует на экономи­ку и формирует свои доходы главным образом посредством налогов и сборов. Одним из научно обоснованных методов повышения эф­фективности налоговой системы является распределение Принудитель­ных отчислений по целям, видам и т.д. Согласно положениям НК РФ и других законодательных актов можно определить следующие клас­сификационные группы:

■ по способу обложения;

■ по виду (по уровню установления);

■ по плательщикам;

■ по объекту обложения;

■ по назначению.

Исторически сложилась наиболее общая дифференциация: по способу обложения и взимания. Согласно ей все налоги делятся на прямые (налагаются на имущество и доход, уплачиваются соответ­ственно собственником и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, фактическим плательщиком является ко­нечный потребитель).

В зависимости от положенных в основу исчисления принципов построения прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К первой категории относятся земельный налог, налоги на недвижи­мое имущество, на ценные бумаги и ряд других. Для них характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта (с отдель­ных видов имущества), а обложение строится исходя из средней до­ходности этого имущества, а не фактической — для конкретного нало­гоплательщика.

Прямое обложение в личной форме — это налоги на доход, взи­маемые по методу «у источника» или по декларации. Определение «личный» исходит из того, что учитываются индивидуальные харак­теристики налогоплательщика: например, для физического лица — размер семьи, наличие иждивенцев, социальный статус, фактический размер дохода и др.

В зависимости от объекта обложения выделяют следующие виды личных налогов: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

В настоящее время главенствующее положение в российском федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, та­моженные пошлины). В 2002—2004 гг. на их долю приходилось около 80% общей суммы доходов федерального бюджета (табл. 2.1).

0,8

Таблица 2.1

Налоговые доходы федерального бюджета Удельный вес налога в общем объеме
налоговых доходов,
2002 г. 2003 г. 2004 г.
Налоговые доходы, всего 100 100 100
В том числе:
Налог на прибыль 10,1 8,5 6,5
Налог па добавленную стоимость 44,4 43,5 33,9
Акцизы 12,7 12,4 3,7
Платежи за пользование природными ресурсами 12,6 12,3 13,8
Таможенные пошлины 19,1 22,3 27,3
Единый социальный налог (в части, зачисляемой в федеральный бюджет) - 14
Структура налоговых доходов в федеральном бюджете Российской Федерации за 2002—2004 гг.

Прочие налоги и сборы

0,14

0,5

Источники: Федеральный закон от 8 мая 2004 г. № 35-Ф3, Федеральный закон от 4 апреля 2005 г. № 30-Ф3, Федеральный закон от 15 апреля 2006 г. № 52-ФЗ.

Как следует из приведенных статистических данных, основное место в структуре налоговых доходов принадлежит НДС, обес­печивающему в 2002 г. 44,4%, 2003 г. - 43,5% и 2004 г. - 33,9% всех доходов бюджета. Поступление платежей по налогу на прибыль организаций уменьшилось с 10,1% в 2002 г. до 6,5% в 2004 г., что связано в основном с перераспределением размеров отчислений по налого­вым платежам на прибыль между уровнями бюджетной системы и структурным изменением налоговых доходов.

Необходимо отметить положительную тенденцию: рост поступле­ний за пользование природными ресурсами с 12,6 % в 2002 г. до 13,8 % в 2004 г. Схожая картина наблюдается в некоторых развитых странах, и, как показала практика, подобная тенденция позволяет заметно снизить на­логовое бремя производителя, что, в свою очередь, приводит к ин­тенсификации предпринимательской деятельности и экономики в целом.

Рассмотрим, как происходило выполнение плана федерального бюд­жета за счет налоговых поступлений в период 2002—2004 гг. (табл. 2.2).

Таблица 2.2

(млн руб.)

Налоговые доходы 2002 год 2003 год 2004 год
Утверж­дено Испол­нено Испол­нено, % Утверж­дено Испол­нено Испол­нено, % Утверж­дено Испол­нено Испол­нено %
Всего 1 726 310 1 696.137 98,3 212 252,3 2 029 566,5 100,8 2 612 978,9 3 154 261,9 120,7
Из них: НДС 773 508 752 654,6 97,3 881 562,3 882 063,5 100,1 1 023 653,8 1 069 691,6 104,5
Акцизы по российским товарам 221 259,8 211 350,8 95,5 258 962,3 248 109,6 95,8 110 520,6 109 738,6 99,3
Акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ 3 555,2 3 514,3 98,8 4 000,0 4 421,7 110,5 5 452,0 7 466,4 136,9
Налоги на совокупный доход 5 677,6 6 199,9 109,2 9 319,8 10 074,9 108,1 178,9 167,2 93,5
Платежи за пользование природными ресурсами 183 715,7 214 237,3 116,6 243 075,7 249 507,7 102,6 419 175,2 434 252,6 103,6
Ввозные таможенные пошлины 118 669 128 695,4 108,4 155 900,0 158 002,2 101,3 202 789,2 204 150,8 100,7
Вывозные таможенные пошлины 205 439,9 194 673,5 94,8 294 000,0 294 786,9 100,2 638 381,2 655 585,3 102,7

Выполнение федерального бюджета по налоговым доходам
в 2002-2004 гг.

Источники: Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ, Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ, Федераль­ный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ, Федеральный закон от 8 мая 2004 г. № 35-Ф3, Федеральный закон от 4 апреля 2005 г. № ЗО-ФЗ, Федеральный закон от 15 апреля 2006 г. № 52-ФЗ.

Из данных таблицы видно, что налоговые доходы федерального бюджета выросли за период 2002—2004 гг. на 86%, что эквивалентно 1427 млрд. руб. В 2002 г. план по поступлению денежных средств в федеральный бюджет не выполнен на 1,7%. Это объясняется несоответствием степенью роста планируемых доходов и развитием экономики страны. Однако в последующие периоды наблюдается превышения плана по налоговым доходам: 2003 г. на 0,8 %, 2004 г. — 20,7%. Значительное превышение выполнения плана в 2004 г. объясняется не только поступлениями по отдельным видам налогов, но и чисто техническими причинами: в сумму поступивших налоговых платежей включили поступления по ЕСН в размере 442 218,2 млн руб., которые не вошли в сумму по статье «налоговые доходы» при составлении и утверждении плана бюджета.

Социально-экономическая политика правительства, направленная на расширение самостоятельности субъектов Российской Федерации, остро поставила вопрос о необходимости четкого регулирования напол­няемости региональных бюджетов. Основой для решения этой задачи стало законодательное закрепление классификации по уровню установ­ления, согласно которой российские налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ).

Федеральные налоги устанавливаются исключительно Налого­вым кодексом и обязательны к уплате на всей территории России всеми плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п. 2 ст. 12 НК РФ). Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ:

■ налог на добавленную стоимость;

■ акцизы;

■ налог на доходы физических лиц;

■ единый социальный налог;

■ налог на прибыль организаций;

■ налог на добычу полезных ископаемых;

■ водный налог;

■ сборы за пользование объектами животного мира и за пользо­вание объектами водных биологических ресурсов;

■ государственная пошлина.

К федеральным можно отнести и налоги, уплачиваемые в связи с применением предусмотренных ст. 18 НК РФ специальных налого­вых режимов:

я системы налогообложения для сельскохозяйственных товаро­производителей (единый сельскохозяйственный налог);

■ упрощенной системы налогообложения;

■ системы налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности;

■ системы налогообложения при выполнении соглашений о раз­деле продукции.

В отличие от федеральных региональные налоги (на имущество организаций, на игорный бизнес и транспортный) могут быть введены в действие не только через Налоговый кодекс, но и законами субъек­тов Российской Федерации (п. 3 ст. 12 НК РФ). Из этого следует, что такие элементы, как ставка, порядок и срок уплаты подобных налогов, а также условия предоставления льгот варьируются в зависимости от географии их применения.

По аналогичной схеме устанавливаются и местные налоги — зе­мельный и на имущество физических лиц. Разница состоит лишь в том, что прерогатива определения значений указанных элементов принадле­жит представительным органам муниципальных образований (п. 4 ст. 12 НК РФ). Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различ­ные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания.

Классификация по плательщикам включает три группы налогов:

1) с юридических лиц (налог на прибыль организаций и др.);

2) физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);

3) юридических и физических лиц (транспортный налог, земель­ный налог и др.).

По объекту налогообложения выделяют следующие группы пла­тежей:

■ налоги на доходы (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц),

■ налоги на имущество (налог на имущество организаций, физи­ческих лиц),

■ налоги на действия (сбор за использование объектов животно­го мира, уплата стоимости лицензий).

По назначению можно выделить налоги общие (обезличиваются и поступают в бюджеты разных уровней), специальные (имеют стро­го определенную направленность и формируют централизованные целевые фонды, например, транспортный) и чрезвычайные (вводят­ся при наступлении каких-либо особых обстоятельств).

Кроме указанных классификационных схем, в литературе и на практике применяются и другие — по характеру применяемых ставок, по отраслевому принципу и т.д.

<< | >>
Источник: Тарасова В.Ф.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / В. Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. — 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, - 320 с.. 2007

Еще по теме 2.1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ:

  1. ГЛАВА 9. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ
  2. 12.2. Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе
  3. 1.6.Классификация налогов. Налоговые проверки
  4. 9.5. Классификация российской системы налогов и сборов по субъекту уплаты
  5. 10. СИСТЕМА (КЛАССИФИКАЦИЯ) НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  6. 9.3. Классификация российской системы налогов и сборов по принадлежности к уровню власти
  7. 9.6. Классификация налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы
  8. 88. НАЛОГИ: ПОНЯТИЕ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ
  9. Налоги и налоговая система. Кривая Лаффера
  10. Федеральные налоги и сборы в налоговой системе Российской Федерации
  11. 15.4. Особенности формирования налоговой системы в России Налоги в СССР
  12. 2.1. Понятие налоговой системы, этапы становления и развития. Виды налогов
  13. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
  14. 10.1. Особенности системы управления налоговой службой. АИС «Налог»
  15. 7.2. Система налогов и сборов в Российской Федерации по Налоговому кодексу РФ
  16. ГЛАВА 12. НАЛОГОВЫЕ СБОРЫ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  17. 1 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
  18. 7.1. Система налогов и сборов в Российской Федерации по Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
  19. § 1. Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения
  20. Тема 1.1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ