<<
>>

1.1. Налоговая реформа в России

Переход экономики России на принципы рыночного хозяйство­вания выявил острую необходимость реформирования всей финан­совой системы страны и прежде всего — в налоговой сфере. Первые попытки структурных налоговых изменений, предпринимаемые в начале 1990-х гг., хоть и заменили ранее существовавшую советскую систему планового распределения прибыли организаций, когда в бюджет изымалась ее часть, оставшаяся после формирования в со­ответствии с установленными нормативами различных производ­ственных и непроизводственных фондов, но не решили (а в тех условиях тотальной нестабильности и не могли решить) основную задачу налоговой системы: учесть интересы всех субъектов экономи­ческих отношений.

Первыми законодательными актами, принятыми в рамках налого­вых преобразований, были Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-! «О плате за землю» и Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759^ «О до­рожных фондах в Российской Федерации». В декабре 1991 г. закона­ми РФ, вводимыми в действие с 1 января 1992 г., были утверждены налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физи­ческих лиц и другие налоги и пошлины. Изменения налоговой систе­мы России в тот период были зафиксированы в Законе РФ от 27 де­кабря 1992 г. № 2118-! «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон об основах налоговой системы).

Закон об основах налоговой системы впервые в новейшей истории России установил общие принципы построения налоговой системы, определил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В него были включены положения о правилах установления и введения в действие новых налогов.

Налоговую систему образовывала совокупность отношений по взиманию налогов, сборов, пошлин и других платежей в установлен­ном законом порядке.

В состав федеральных налогов в соответствии с Законом об осно­вах налоговой системы вошли:

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы на отдельные группы и виды товаров;

• налог на доходы банков;

• налог на доходы от страховой деятельности;

• налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

• налог на операции с ценными бумагами;

• таможенная пошлина;

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• подоходный налог (налог на прибыль с организаций);

• подоходный налог с физических лиц;

• налоги, служащие источниками образования дорожных фон­дов;

• гербовый сбор;

• государственная пошлина;

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

• сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочета­ний.

К региональным налогам были отнесены:

• налог на имущество организаций;

• лесной налог;

• плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

• сбор на нужды образовательных учреждений. Федеральные налоги, размеры их ставок, объекты налогообложе­ния, круг плательщиков, порядок их зачисления в бюджет или вне­бюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории Российской Федерации.

К местным налогам Законом об основах налоговой системы были отнесены:

• налог на имущество физических лиц;

• земельный налог;

• налог на строительство объектов производственного назначе­ния в курортной зоне;

• налог на рекламу;

• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

• налог на содержание жилищного фонда и объектов социаль­но-культурной сферы.

НДС, акцизы, налог на доходы банков, налог от страховой деятель­ности, налог с биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, сборы за использование наимено­ваний «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их осно­ве слов и словосочетаний зачислялись в федеральный бюджет.

Подоходный налог (налог на прибыль организаций) и подоход­ный налог с физических лиц выступали регулирующими доходными источниками, суммы отчислений по ним в бюджеты разных уровней определялись при утверждении бюджета субъекта РФ.

Гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, зачислялись в ме­стные бюджеты.

Для России 1990-х гг. были характерны общий высокий уровень налогового бремени, неоправданно большое количество налогов и сборов, неравномерное распределение налоговой нагрузки по отрас­лям экономики и отдельным налогоплательщикам, сложность и ме­тодическая неотработанность законодательных норм и правил исчис­ления налогов, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для платель­щиков и получателей налогов, нестабильность налоговых норм, при­оритет ведомственных инструкций над законами, неоднозначность и расплывчатость отдельных принципиальных положений законов, введение налоговых норм задним числом, огромное количество до­полнений и пояснений к официальным текстам законов, стойкое нежелание со стороны налоговых органов консультировать налого­плательщиков, низкая общая налоговая культура всех участников на­логовых отношений.

Устранить существующие недостатки можно было путем соз­дания единой законодательной и нормативной базы налогообло­жения, которая учитывала бы интересы всех субъектов налоговых отношений и служила платформой для строительства единой, ло­гически цельной и согласованной системы налоговых платежей. Именно такие задачи ставились перед создателями Налогового ко­декса РФ (далее — НК РФ), первая часть которого была принята 31 июля 1998 г. Федеральным законом № 146-ФЗ.

С точки зрения налоговой системы переходный период к рыноч­ной экономике можно разделить на два этапа.

Первый этап начался в 1991 г. принятием всех основных законов о налогах и завершился в 1998 г. Он характеризуется постоянными изменениями налогов в течение каждого календарного года, неожи­данным и плохо обоснованным введением дополнений в налоговое законодательство, почти полным отсутствием научного прогнозиро­вания последствий тех или иных законодательных решений. В эко­номике в этот период отмечалось значительное снижение всех соци­ально-экономических показателей, включая инвестиции в основной капитал и объемы промышленного производства. Продукция про­мышленности сократилась почти в два раза. При этом спад произ­водства не был структурным, а охватывал все отрасли. Дефолт авгу­ста 1998 г. усугубил экономическую ситуацию.

Основные направления налоговой политики государства на первом этапе налоговой реформы:

1) снижение налогового бремени на отечественного товаропроиз­водителя;

2) перенос центра налогового давления с товаропроизводителей на потребителей продукции путем снижения прямых налогов через некоторое ужесточение косвенных налогов;

3) выравнивание налогообложения за счет отмены ряда налого­вых льгот;

4) упрощение системы налогов и сборов;

5) ликвидация практики уплаты налогов бартерным методом и денежными суррогатами;

6) ограничение прав представительных органов регионов и орга­нов местного самоуправления в области федеральных налогов;

7) повышение собираемости налогов.

Второй этап налоговой реформы начался с 1999 г. и продолжает­ся по настоящее время. Его началом можно считать введение в дей­ствие части первой НК РФ, а продолжением — поэтапное, по гла­вам, введение в действие части второй НК РФ.

Для налоговой политики второго этапа налоговой реформы харак­терны:

1) стабилизация налоговой системы РФ;

2) жесткая регламентация введения новых налогов и сборов, а также законодательных актов об их изменениях;

3) общее сокращение числа видов налогов и введение закрытого перечня региональных и местных налогов;

4) классификация налоговых правонарушений и дифференциа­ция финансовой ответственности за них, разделение умышленно­сти и случайности, однократности и повторности правонарушений, степени их тяжести и последствий для бюджета;

5) гарантия прав налогоплательщиков.

Таким образом, продолжается эволюционный процесс налоговой реформы без кардинальной ломки.

Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода. Посредством него часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджет­ные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач. Налог следует рассматривать прежде всего как особый экономический институт, совокупность экономи­ческих отношений, а уже затем как обязательный денежный взнос или платеж, уплачиваемый юридическими и физическими лицами в определенном размере и в определенный срок.

Признаки категории налога вытекают из отличительных особенно­стей отношений налогоплательщика с государством. Такими призна­ками считаются следующие. Во-первых, переход права собственности на денежные средства, ранее принадлежавшие плательщику налога, к государству. Во-вторых, императивность (строго обязательный ха­рактер): субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода, а в случае не­выполнения применяются санкции по принудительному взысканию. В-третьих, индивидуальная безвозмездность (безвозвратность) переда­ваемой части дохода: данная часть дохода не возвратится субъекту налога, и он не получит никаких прав, в том числе и права на участие в распределении отданной части своего дохода. В-четвертых, леги­тимность: установление налогов на основе законодательного права, а их взимание осуществляется только с законных операций. В-пятых, внесение налогов в бюджет или внебюджетные фонды в точно опреде­ленных размерах и в определенный срок. В-шестых, обеспечение плате­жеспособности публичной власти.

Закон об основах налоговой системы фактически ставил знак ра­венства между налогом и другими видами платежей, такими как сбор и пошлина, что следовало из формулировки, приведенной в законе: «Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во вне­бюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами».

В результате такой неточности к системе налогов были причисле­ны те платежи в бюджет, которые не обладали признаком индивиду­альной безвозмездности, а именно: платежи за пользование природ­ными ресурсами, государственная пошлина, лесной доход, плата за воду, гербовый сбор и другие, носящие характер своеобразной опла­ты либо оказываемых государственными органами услуг, либо при­надлежащих государству ресурсов.

НК РФ дал точное определение понятий «налог» и «сбор». Итак, согласно ст. 8 первой части НК РФ под налогом понимается обя­зательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орга­низаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения дея­тельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с органи­заций и физических лиц, уплата которого считается одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномочен­ными органами и должностными лицами юридически значимых дей­ствий, включая предоставление определенных прав или выдачу разре­шений (лицензий).

Несмотря на то что и налог и сбор — обязательные платежи, пра­вовая природа у них различна. Уплата сборов — одно из условий со­вершения государством определенных юридически значимых дей­ствий в пользу плательщика. Иными словами, сбор всегда индиви­дуально возмезден. Кроме того, предполагается, что суммы сборов в определенной мере считаются покрытием расходов на выполнение тех самых юридических действий. Таким образом, столь важный признак налога, как индивидуальная безвозмездность, получил за­конодательное подтверждение.

<< | >>
Источник: Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование).. 2010

Еще по теме 1.1. Налоговая реформа в России:

  1. 3.3. Основные этапы налоговой реформы России
  2. 15.3. Налоговые реформы: понятие, классификация, этапы проведения Понятие и признаки налоговой реформы
  3. Денежные реформы России
  4. 1.6. Денежные реформы и методы их проведения. Особенности проведения денежных реформ в России
  5. 14.2. Формирование эффективной налоговой системы в Российской Федерации Основные задачи, решаемые в ходе налоговой реформы
  6. 28. Цели и задачи земельной реформы в России
  7. 4.6.4. Реформы 60-70-х годов XIX в. в России, их социально-экономические и политические результаты
  8. 1. Реформа политической власти в современной России
  9. 4.6.4. Реформы 60 - 70-х голов XIX в. в России, их социально-экономические и политические результаты
  10. § 2. Экономическое развитие России в период реформ
  11. 4.3.2. Первые попытки модернизации России.Реформы Петра I. Оценка его деятельности в современной историографии
  12. 4.3.2. Первые попытки модернизации России. Реформы Петра I. Оценка его деятельности в современной историографии
  13. 5.2. Классификация налоговых реформ
  14. Классификация налоговых реформ
  15. 5.3. Этапы налоговых реформ
  16. 10.5. Подготовка налоговой реформы
  17. 5.1. Понятие налоговой реформы