<<
>>

1.6. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического развития и успешного преодоления кризисных явления правительства каждой страны ис­пользует арсенал методов, имеющихся в системе государственного воздействия на экономику, в соответствии с принятой теоретической концепцией регулирова­ния экономики и выбранной моделью экономического развития (см.
п. 1.5). В пос­левоенный период истории действовали три основные модели экономического развития, каждая из которых отводила свое место системе государственного ре­гулирования экономики и роли налогов и налоговой политики в этом процессе.

Первая из них — «либеральная» модель. Наиболее последовательно либераль­ная стратегия развития национальной экономики реализуется правительствами таких государств, как США и Великобритания. Правительства этих стран влияют на субъекты экономики в пределах, минимально необходимых для поддержания социального и экономического порядка, а в остальном полагаются на законы рын­ка. Объем налоговых изъятий устанавливается на том минимальном уровне, ко­торый способнее обеспечить государство финансовыми ресурсами, достаточны­ми для выполнения присущих ему функций.

Вторая модель — планово-административная экономика. Ее важнейшая чер­та — высокий уровень государственного регулирования, когда практически все предприятия принадлежат государству и управляются органами власти дирек­тивным методом. В данной модели экономического развития значение налоговой политики минимально, поскольку государство не решало вопрос распределения прибыли предприятия между собой, с одной стороны, и собственниками (акцио­нерами) предприятия, управляющими (высшими менеджерами) и работниками предприятия — с другой. Государство изымало в бюджет основную часть прибы­ли юридического лица, за исключением той ее индивидуально установленной для каждого предприятия части, которая считалась нормативно необходимой для фи­нансирования развития субъекта хозяйствования согласно утвержденному госу­дарственному плану.

Третья модель — это условно называемая модель «стратегии ускоренного раз­вития». Считается, что конструирование этой модели началось в Японии после Второй мировой войны. В рамках этой модели широко распространились методы, предполагавшие руководящую роль правительства в определении отраслей, имею­щих наиболее высокий потенциал роста. Для налоговой политики, которую приме­няют страны, исповедующие стратегию ускоренного развития, характерно большое количество целевых налоговых льгот, которые призваны повысить эффективность политики государственного влияния на экономику. Кроме того, основная тяжесть налогового бремени перенесена посредством прогрессивной шкалы подоходного налога с корпораций на физических лиц. Таким образом, очевидно, что роль нало­говой политики в государственном регулировании экономики в странах модели «ускоренного экономического развития» достаточно высока.

Все эти модели сходны в одном — даже в странах, экономическая политика ко­торых исповедует либерализм, существует государственное регулирование эко­номики и налоговая политика как его основная часть. Государственное регулиро­вание экономики связано с выполнением государством комплекса присущих ему экономических функций, важнейшими из которых являются:

• обеспечение законодательной базы и общественной атмосферы, способствую­щей эффективному функционированию экономики;

• обеспечение конкурентоспособности экономики и защита национального произ­водства;

• обеспечение процесса социально справедливого перераспределения доходов и национального богатства;

• оптимизация структуры национальной экономики посредством перераспре­деления ресурсов сообразно целям, обозначенным в долгосрочной страте­гии развития;

• сглаживание влияния экономических циклов на национальную экономику, стимулирование экономического роста.

Вышеперечисленные функции государства в большей или меньшей степени отражаются в налоговой политике, реализуемой властями с помощью системы целенаправленных мероприятий, проводимых в области налогов и налогообло­жения.

Приход к власти различных политических партий, имеющих различные взгляды на налогообложение и государственное вмешательство в управление экономикой, может повлиять на ход экономического развития либо путем предо­ставления частному бизнесу больших свобод, нежели ранее, или же посредством интенсификации государственных инвестиций. Даже в наиболее либеральной экономике США правительство играет важную роль в установлении законода­тельных границ экономической жизни, оказывает услуги по поддержанию право­порядка, контролирует уровень загрязнения окружающей среды и регулирует предпринимательскую деятельность с помощью развитой системы государствен­ных институтов и контрактного права.

Методы государственного регулирования условно подразделяются на прямые и косвенные. Прямые основываются на властно-распорядительных отношениях, а косвенные, к которым относится и политика в сфере налогообложения, предпо­лагают создание экономической заинтересованности или незаинтересованности в определенных действиях. Как правило, косвенные экономические методы госу­дарственного регулирования более удачно вписываются в существующую реаль­ность, и поэтому в рамках рыночной системы они получили наиболее широкое рас­пространение.

Как уже отмечалось в п. 1.1, учёные, исследовавшие проблемы налогообложения и налоговогр регулирования в системе государственного регулирования, давали налогам различные определения. Все они, однако, подчеркивают следующие осо­бенности: тесную связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов; принудительный, законодательно установленный характер платежей; влияние налогов на экономические процессы.

Анализируя бюджеты России и промышленно-развитых стран, нельзя не отме­тить тот факт, что в настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится от 70 до 90% всех бюджетных поступлений. Таким образом, мировая практика доказала, что главной формой мобилизации средств в казну являются именно налоги.

Ко­нечно, государство может использовать для покрытия расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных налоговых поступлений. Кроме того, государство может прибег­нуть к выпуску денег в обращение, однако это может привести к «раскручиванию маховика» инфляции и чревато тяжелыми экономическими последствиями. В ре­зультате остается основной канал формирования государственных доходов — на­логи.

Налоговая политика является одной из наиболее острых проблем современно­го государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. Одна из основных причин этого — интеграция национальных экономик и всемирная конку­ренция за инвестиции. В таких условиях при прочих равных факторах некоторое увеличение налогового бремени по сравнению с государствами-конкурентами порождает бегство инвестиций, соответственное уменьшение налогооблагаемой базы и конечное снижение объема средств, мобилизуемых в бюджеты различных уровней. Следовательно, одним из факторов конкурентной борьбы за перерас­пределение инвестиционных потоков являются государственное регулирование экономики и продуманная налоговая политика как его составляющий элемент.

Эта проблема касается не только инвестиций, но и конкурентоспособности наци­ональных производителей, поскольку налоги (как косвенные, так и прямые) являют­ся ценообразующим фактором. Это означает, что при прочих равных условиях об­ретает конкурентные преимущества национальное производство страны, налоговое бремя в которой ниже, чем у соперничающих государств. Например, снижение на­логов в Германии в результате реформы 2000-2001 гг. заставляет в условиях интег­рации стран ЕС предпринимать адекватные меры для поддержания конкурентоспо­собности национального производства правительства Франции и Испании. Таким образом, можно говорить о том, что в условиях глобализации мировой экономики возникает эффект «налогового домино».

Соответственно можно сделать важный для формирования национальной нало­говой политики вывод: налоговая политика любого государства должна строиться во взаимосвязи и под определенным влиянием налоговых реформ, проведенных странами — крупными экономическими партнерами данного государства. Этот вы­вод имеет особое значение, поскольку международные организации (например, ОЭСР) иногда практикуют применение различных санкций к товарам из стран, налоговая система которых противоречит стандартам, принятым данными органи­зациями. Отсюда очевидно, что ориентация на нестандартную налоговую систему обречена на неудачу даже в тех случаях, когда она представляется весьма привлека­тельной для достижения текущих экономических неполитических целей.

Следует учитывать и тот факт, что сущность налоговой политики каждой стра­ны определяется различными факторами, такими как общенациональные цели государства, соотношение между различными формами собственности, полити­ческий строй. Концепцию построения национальной экономики и национальную налоговую политику разрабатывают государственные органы власти и управле­ния, т. е. стоящие в настоящее время у власти политические силы.

Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель государственно­го вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней. Как уже отмечалось, она представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики. Содержа­ние и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества, социальными группами, стоящими у власти, стратегическими целями, определяющими развитие национальной экономики, и международными обяза­тельствами в сфере государственных финансов.

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сгла­живанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на две основные группы:

• фискальная — мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций фи­нансовыми ресурсами;

• экономическая, или регулирующая, — направлена на повышение уровня эко­номического развития государства, оживление деловой и предприниматель­ской активности в стране и международных экономических связей, содей­ствие решению социальных проблем.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе — создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйствен­ной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных инте­ресов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распо­ряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетные механизмы.

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

1. Первый тип — высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характери­зующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе это­го пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня на­логообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

2. Второй тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. Такая политика способствует скорейшему раз­витию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наи­более благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налого­обложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных ин­вестиций, в том числе экспортно-ориентированных, и соответственно возра­стает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государ­ственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сохраняются.

3. Третий тип — налоговая политика с достаточно существенным уровнем нало­гообложения как для корпораций, так и физических лиц, который компенси­руется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существо­ванием множества государственных социальных гарантий и программ.

Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию по­строения национальной экономики, характерны следующие черты:

• четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

• ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на до­стижении наиболее важных их них;

• проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и поте­рях при осуществлении каждой из программ реформирования;

• оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

• анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

• анализ исходных условий;

• корректировка политики с учетом национальной специфики и специфика момента времени.

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм, ме­тодов и инструментов управления налогообложением. Государство придает это­му механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой полити­ки необходимо поддержать определенные пропорции между прямыми и косвен­ными налогами с учетом специфики конкретной страны. К проблеме ориентиро­вания налоговой системы страны на прямые или косвенные налоги существуют два подхода. В основе первого подхода лежит положение о том, что те физические и юридические лица, которые имеют более высокие доходы, должны платить и бо­лее высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими дохода­ми, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности).

Второй подход основан на том, что более высокие налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых обществом услуг, что рассмат­ривается как реализация принципа справедливости, поскольку именно эти кате­гории населения и должны оплатить услуги, предоставляемые обществом за счет бюджетных средств. Однако основной недостаток обеих концепций заключается в том, что, во-первых, определить сумму тех благ, которые отдельные налогопла­тельщики получают от существования армии и органов охраны правопорядка, не представляется возможным, а во-вторых, методики по измерению возможности уплаты налогов для каждого налогоплательщика отсутствуют. Для достижения це­лей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропор­ций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методи­ками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая прак­тика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового ре­гулирования, включающий:

• применение налоговых льгот не несет избирательного характера;

• инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;

• применение льгот не должно наносить ущерба государственным экономи­ческим интересам;

• порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит су­щественным корректировкам на местном уровне.

Другим важным инструментом государственного налогового регулирования экономики является налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применя­ются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюд­жетными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем нельзя не отметить, что действенность санкций зависит от эффек­тивности работы контролирующих и карающих органов.

Таким образом, рассматривая основные инструменты налогового регулирования, мы можем сказать, что по своему характеру налоговое регулирование экономики может быть стимулирующим или сдерживающим. При разработке налоговой полити­ки необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной сторо­ны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой — инте­ресы государства. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бре­мени. Для этого необходимо провести серьезную аналитическую работу по достиже­нию компромисса между государством и налогоплательщиком.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 1.6. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики:

  1. 2.3. НАЛОГИ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ
  2. 14.1.Система инструментов государственного регулирования экономики
  3. Тема 14. Государственное регулирование экономики: финансовая политика 14.1.
  4. Тема 15. Государственное регулирование экономики: денежно-кредитная политика 15.1.
  5. Глава 5. Денежно-кредитная политика как инструмент государственного регулирования экономики
  6. 4.1. Налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования
  7. Государственное регулирование экономики. Модели взаимоотношений экономики и государства
  8. Глава 12 Налоговая система как инструмент централизованного регулирования экономики (1945—1985 гг.)
  9. 7. Государственное налоговое регулирование 7.1. Содержание государственного налогового регулирования
  10. 7.2 СУЩНОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ
  11. Теории государственного регулирования экономики
  12. Государственное регулирование экономики.
  13. Глава 1 ПРЕДМЕТ И ЗАДАЧИ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ