2.5. Налоговая политика государства

Содержание налоговой политики во многом определяется целями и задачами, которые стоят перед государством.

Эффективность налоговой политики проявляется в оптимальном соотношении интересов государства и налогоплательщиков. Государ­ство заинтересовано в росте налоговых поступлений, субъекты хо­зяйствования - совсем наоборот.

Фискальная - заключается в изъятии части создаваемого ВВП в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды для финансирова­ния государственных расходов.

Экономическая - целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение с целью проведения структурных изменений общественного воспроизводства, регулирования спроса и предложе­ния, стимулирования предпринимательской и инвестиционной актив­ности хозяйствующих субъектов.

Социальная - предполагает сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения путем перераспределения ВВП.

Экологическая - предполагает защиту окружающей среды путем усиления роли экологических налогов и штрафных санкций.

Контрольная - информация контролирующих органов необходи­ма государству для принятия решений в области планирования и фун­кционирования отдельных налогов и налоговой системы в целом.

Международная - укрепление экономических связей с другими странами путем заключения двухсторонних и многосторонних согла­шений по устранению двойного налогообложения, снижению торго­вых таможенных пошлин и т.п.

В зависимости от характера и масштаба решаемых задач, длитель­ности периода налоговую политику подразделяют на:

• Налоговую стратегию, которая предполагает разработку концеп­ции развития налоговой системы страны. Среди стратегических целей можно выделить, например, облегчение налогового бремени для пред­принимателей, построение стабильной налоговой системы и др.

• Налоговую тактику, которая предполагает решение задач конк­ретного периода времени. Например, во время экономического кри­зиса в качестве мер антикризисного регулирования могут быть при­няты такие решения, как: снижение ставок отдельных налогов, вве­дение рассрочки в уплате налогов и др.

Налоговая политика бывает внутренней и внешней. Основными целями и задачами внешней налоговой политики являются:

• усиление налогового контроля при совершении импортно-экс- портных операций;

• разработка мер по избежанию двойного налогообложения;

• разработка путей сближения налоговых систем разных стран.

Внутренняя налоговая политика разрабатывается для решения

внутренних задач, стоящих перед экономикой страны на определен­ном этапе времени. Такими задачами могут быть, например, разви­тие малого и среднего бизнеса, развитие производства, реструктури­зация экономики с уклоном на развитие промышленности и др.

Существуют три типа налоговой политики государства:

1- й тип - Политика максимальных налогов;

2- й тип - Политика разумных налогов;

3- й тип - Политика высоких налогов с одновременно высоким уров­нем социальных гарантий

Основной целью политики максимальных налогов является мак­симизация налоговых поступлений в бюджет. Для этого государство вводит высокие ставки налогов и, как правило, убирает или суще­ственно сокращает налоговые льготы. Очевидно, что такая налого­вая политика должна вводиться лишь в экстренных случаях - воен­ные действия, экономический кризис и т.п.

Политика разумных налогов предполагает снижение ставок нало­гов и, как следствие, сокращение налоговых поступлений, уменьше­ние социального обеспечения. Однако в целом такая налоговая поли­тика способствует развитию предпринимательской активности.

Политика высоких налогов с одновременно высоким уровнем со­циальных гарантий предполагает направление большей части нало­говых поступлений на реализацию социальных программ. Существен­ным недостатком такой политики является развитие инфляционных процессов.

Следует отметить, что экономически развитые страны использу­ют сочетание всех трех типов налоговой политики.

Россия начала в 1992 году проведение экономических реформ, ис­пользуя первый тип налоговой политики. Однако в стране на тот мо­мент не было создано необходимых предпосылок - ни экономических, ни социальных, ни политических. Результат известен - резкое сокра­щение объемов производства, закрытие множества предприятий и орга­низаций, резкое снижение налоговых поступлений в бюджет и др.

Таким образом, возникла необходимость реформирования суще­ствовавшей на тот момент налоговой политики. С 1 января 1999 года была введена в действие первая часть Налогового кодекса РФ. Зало­женные в его основу налоговые преобразования предопределили ре­ализацию второго типа налоговой политики.

Главной целью изменений налоговой системы, предусмотренных НК РФ, является построение стабильных экономических и финансо­вых условий для развития реального сектора экономики. Предполага­лось снизить налоговое бремя путем отмены неэффективных и оказы­вающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, упростить налоговую систему, сократить количество налогов, повы­сить эффективность контрольных мероприятий, создать равные усло­вия для налогоплательщиков, отменить ряд необоснованных льгот.

Весь период реформирования налоговой системы РФ можно раз­делить на следующие этапы:

Первый этап налоговой реформы (2000-2001 гг.). В этот период были отменены такие налоги и сборы, как: налог на содержание жи­лищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на реализацию ГСМ, целевые сборы на содержание милиции и благоус­тройство территорий.

С 01.01.2001 г. введена в действие часть вторая НК РФ. По состо­янию на 01 января 2001 г. вторая часть НК РФ состояла лишь из 4-х глав: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН. Позднее были введены в действие следующие главы: гл. 25 «Налог на прибыль организаций»; гл. 25.1 «Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»; гл. 25.2 «Водный на­лог»; гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» и др.

В этот период была введена единая ставка налога на доходы физи­ческих лиц - 13%, установлена регрессивная шкала налогообложе­ния по ЕСН.

• Второй этап налоговой реформы (2002-2003 гг.).На этом этапе произошли значительные изменения в налогообложении прибыли - с 01.01.02 г. появилась 25 глава НК РФ «Налог на прибыль». Была изменена система налогообложения природных ресурсов - введена в действие глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых». Главой 28 НК РФ введен в практику транспортный налог.

Характерной особенностью этого этапа реформирования налого­вой системы является введение специальных налоговых режимов, которые освободили предпринимателей от уплаты некоторых нало­гов. Так, были введены в действие главы: 26.1 НК РФ «Система нало­гообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)», 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности».

• Третий этап налоговой реформы (2004-2008 гг.). В этот период был отменен налог с продаж, снижена базовая ставка НДС с 20 до 18%, изменен порядок уплаты НДС.

Введены в действие новые главы НК РФ: 25.3 «Государственная пошлина», которая внесла изменения в порядок исчисления и взима­ния государственной пошлины на территории РФ (со вступлением в силу этой главы был отменен налог на операции с ценными бумага­ми); 30 «Налог на имущество организаций».

Особенно следует отметить, что начиная с 2005 г. существенно снижена базовая ставка ЕСН с 35,6 до 26%. С 01.01.10 планируется отмена ЕСН и замена его страховыми выплатами в социальные вне­бюджетные фонды - Пенсионный фонд. Фонд социального страхо­вания, Фонд обязательного медицинского страхования. При этом бу­дут изменены ставки страховых выплат и порядок их взимания.

В заключении необходимо отметить, что период кардинальных изменений налоговой системы практически завершен. В настоящее время одной из серьезных задач, которая стоит перед правительством, является задача легализации бизнеса. А для этого нужна стабильная налоговая система. Поэтому все вносимые в настоящее время изме­нения, как правило, направлены на усовершенствование уже суще­ствующей системы налогообложения.