<<
>>

2.2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

Переход экономики России к рыночному хозяйству объективно требовал проведения налоговой реформы и создания такой налоговой системы, которая бы позволила эффективно управлять экономикой, учитывала интересы государства и населения.
При разработке налого­вой политики России учитывался международный опыт, а также наци­ональные особенности развития страны. В отраслевом энциклопедиче­ском словаре дается определение налоговой политики как системы мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов. Он отмечает, что содержание и цели налоговой политики обусловлены сле­дующими факторами: социально-экономическим строем общества, со­стоянием экономики и государственных финансов[2].

Проведение налоговой пол итики основывается на том, что посред­ством налогов можно влиять на развитие хозяйствующих субъектов и, следовательно, на экономику страны и социальную жизнь общества. Например, устанавливая нулевую ставку по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта, государство тем самым создает экономические условия для успешной внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъек­тов, укрепляет экономический потенциал страны.

С другой стороны, поскольку налоги формируют бюджет на 80—85%, они создают возмож­ность государству через расходную часть бюджета осуществлять влия­ние на развитие экономики, например посредством инвестиций.

Исходя из данного определения можно установить связь налого­вой политики с отношениями между государством и налогоплатель­щиками. Если в области налогообложения интересы государства и на­селения не будут взаимосвязаны, то и реализация налоговой политики будет сопровождаться сопротивлением со стороны налогоплательщи­ков, а значит, она не будет полностью реализована на практике. Эф­фективное действие налоговых отношений в обществе невозможно без их правового обеспечения.

Правовой аспект отражается в особом раз­деле юридической науки — налоговом праве, которое находится в не­разрывном единстве с конституционным правом (Конституция стра­ны определяет основной налоговый правопорядок). Взаимодействует налоговое право с административным и финансовым правом. Именно положения налогового права служат отправными моментами при осу­ществлении налоговой политики.

В литературе также встречается определение налоговой полити­ки как «комплекса правовых действий органов власти и управления, определяющего целенаправленное применение налоговых законов»[3]. Она отмечает, что налоговая политика как совокупность научно обо­снованных и экономически целесообразных правовых действий орга­нов власти и управления способна обеспечить потребности воспроиз­водства и рост общественного богатства. При проведении эффективной налоговой политики происходит не только обеспечение правового по­рядка, т.е. взыскание с налогоплательщиков налоговых платежей и финансовых санкций, но и всесторонняя оценка хозяйственно-эконо- мических отношений, которые складываются под влиянием налогооб­ложения. Следовательно, налоговая политика — это не автоматическое выполнение положений налогового законодательства, а постоянное их совершенствование в соответствии с развитием общества.

Налоговая политика разрабатывается и проводится государством с расчетом как на перспективу (налоговая стратегия), так и на теку­щий момент (налоговая тактика). Тактика и стратегия должны быть неразделимы, если государство стремится к согласованию своих инте­ресов, общества и хозяйствующих субъектов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства в области налого­обложения на текущий момент, являются экономически не обоснован­ными. Это не только препятствует реализации выработанной налого­вой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства, что может привести к экономическому кризису.

Основными задачами налоговой политики на современном этапе развития России является обеспечение государства финансовыми ре­сурсами в достаточном объеме, создания условий для развития и регу­лирования хозяйства страны, сглаживание неравенства в уровнях до­ходов населения и повышения в целом его благосостояния.

В научных трудах экономистов рассматриваются три типа нало­говой политики в зависимости от величины налогового бремени:

1) высокий уровень налогообложения;

2) низкое налоговое бремя;

3) достаточно существенный уровень налогообложения. Есте­ственно, тип налоговой политики зависит от экономической и соци­альной политики, проводимой государством.

При проведении политики первого типа происходит рост нало­гового бремени как посредством введения новых налогов, так и путем увеличения ставок и облагаемой базы действующих налогов. Это, не­сомненно, в последующем приводит к снижению объемов производ­ства, применению легальных и нелегальных путей ухода от налогооб­ложения. Как следствие, снижение налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Этот тип налоговой по­литики учитывает временные потребности государства в денежных ресурсах, но не будет способствовать экономическому росту страны в течение длительного периода.

Второй тип политики характеризуется тем, что максимально учи­тываются не только фискальные интересы государства, но и налого­плательщиков. В результате реализации этой политики экономика раз­вивается быстрыми темпами, особенно реальный сектор, так как создан благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговое бре­мя на хозяйствующие субъекты снижено, величина прибыли, остаю­щейся в их распоряжении, возрастает, и они имеют возможность рас­ширять производство и увеличивать выплаты работникам. Но в то же время налоговые поступления в бюджет снижаются, поэтому из-за недостаточности финансовых ресурсов может происходить срыв или неполное выполнение государственных социальных программ.

При проведении налоговой политики с достаточно существенным уровнем налогообложения как юридические, так и физические лица несут высокое налоговое бремя. Однако налоговые платежи поступа­ют в бюджет государства в больших объемах, что позволяет ему про­водить эффективную социальную защиту населения и реализовывать множество государственных программ, направленных на развитие эко­номического потенциала страны[4].

На практике реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложе­нием. Трактовка этого понятия неоднозначна. Так Т.Ф. Юткина счита­ет, что его необходимо рассматривать вначале как понятие методоло­гического, а затем методического порядка, т. е. ему свойственно двойное содержание. Она рассматривает это содержание с широких (общетео­ретических) и узких (практических) позиций.

1. Исходя из общетеоретических позиций налоговый механизм — это область налоговой теории, трактующей данное понятие как объек­тивно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, которые можно разграничить на три подсистемы: нало­говое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и на­логовый контроль. Внутренняя структура налогового механизма пред­ставлена на рис. 2.1.

Налоговое прогнозирование служит основой для разработки пла­нов социально-экономического развития страны, региона, муниципаль­ных образований на определенный период. Именно налоговый про­гноз позволяет обосновать с учетом объективных экономических условий объемы поступления налоговых доходов в бюджеты разных уровней. В процессе налогового прогнозирования решаются вопросы регулирования налоговых взаимоотношений между центром и субъек­тами Федерации, субъектами Федерации и городами, муниципальны­ми образованиями, расположенными на территории соответствующе­го субъекта. В ходе налогового планирования появляется возможность обосновать предложения по изменению положений применения кон­кретных видов налогов: налоговых ставок, льгот, порядка уплаты и т.д.

Налоговое регулирование способствует повышению уровня эко­номического развития государства и оживлению деловой активности

Рис. 2.1. Функциональные основы налогового механизма .

хозяйствующих субъектов. Этот процесс возможен благодаря налогово­му воздействию на объемы и эффективность инвестиционных процес­сов. Обновление технологии, проведение научно-исследовательских работ, осуществление инновационной деятельности стимулируется предоставлением налоговых кредитов.

Налоговый контроль призван обеспечить полноту и своевремен­ность поступления налоговых доходов в бюджет. Важной задачей яв­ляется создание условий, препятствующих уклонению от уплаты на­логов. Чтобы налоговый контроль был эффективным, необходимо создание соответствующей нормативной и правовой базы. В настоя­щее время для эффективного действия налоговой системы Российской Федерации актуальное значение имеет создание информационной базы. Важными шагами в этом направлении являются, например, со­здание единого государственного реестра налогоплательщиков, при­своение в соответствии с законодательством юридическим и физиче­ским лицам идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

Все звенья налогового механизма должны быть тесно взаимосвя­заны. При недостаточной проработке положений одного звена функ­ционирование других звеньев не даст желаемого результата. Так, ошиб­ки в налоговом прогнозировании могут привести к появлению диспропорций в развитии отдельных отраслей промышленности, в со­отношении между доходами бюджетов разных уровней.

2. С практических позиций налоговый механизм рассматривает­ся как свод конкретных налоговых действий, так как практическое применение положений налогового законодательства вносит свои кор­рективы в концептуально определяемые сферы налогового планиро­вания, регулирования и контроля. С этой точки зрения он имеет раз­личия по отношению к конкретной территории, где применяются налоговые законы, и во времени. Действительно, неоднозначны нало­говые действия, например, региональных органов власти на террито­риях различных субъектов Российской Федерации при установлении ставок транспортного налога или муниципальных органов власти в отношении ставок земельного налога на территории, относящейся к муниципальному образованию.

Важно при каждом практическом действии придерживаться по­ложений и норм, установленных законом с тем, чтобы не нарушать основного принципиального требования налоговой теории — субъек­тивное и объективное начала процесса налогообложения должны пред­ставлять собой единое целое.

Конкретный налоговый режим, применяемый при формировании того или иного налога, зависит как от положений налоговых законов, так и от различных нормативных актов и пояснений, которые часто носят рекомендательный или разъяснительный характер. Этот меха­низм различается в зависимости от организационно-правовой формы деятельности хозяйствующего субъекта (например, открытое акцио­нерное общество или общество с ограниченной ответственностью), статуса плательщика — юридическое или физическое лицо. Налого­вому производству присущи особенности, которые обусловлены пол­нотой прав и обязанностей сторон, участвующих в налоговых процес­сах, отраженных в положениях Гражданского кодекса Российской Федерации.

Для эффективного осуществления налоговой политики важно принятие оптимального налогового механизма. Это означает оптималь­ное сочетание выбора разумных налогов и обеспечение соответству­ющих норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Здесь важен установленный состав налоговых льгот, возможности их применения, система санкций, которая применяется при налоговых правонаруше­ниях. Посредством этих элементов происходит не только налоговое регулирование, но и осуществляется налоговый контроль.

Внутреннее содержание налогового механизма составляют орга­низационно-экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между различными уровнями бюджета. Основу этих отношений формирует налоговое право и финансовое право наряду с другими от­раслями права. Рассматривая проблему налогового механизма, Т.Ф. Юткина в своих работах делает два вывода.

1.Неправомерно рассматривать налоговый механизм лишь с по­зиций оперативного вмешательства государства в ход сбора налогов, а также как принятие мер, способствующих соблюдению налогового законодательства. При таком подходе налоговый механизм теряет свой объективный характер и превращается в рычаг чисто субъективистс­кого перераспределения денежных ресурсов. Два начала в налоговом механизме — объективное и субъективное — составляют органическое целое, нарушать их равновесие нельзя.

2. С позиции функционального содержания налоговый механизм представляет собой комплекс трех взаимодействующих финансово- бюджетных сфер деятельности: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

<< | >>
Источник: Тарасова В.Ф.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / В. Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. — 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, - 320 с.. 2007

Еще по теме 2.2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА:

  1. 15.1. Сущность налоговой политики государства Понятие налоговой политики
  2. 3.1. Налоговая политика государства
  3. 1.7. Налоговая политика государства
  4. 2.5. Налоговая политика государства
  5. 1.5. Налоговая политика государства
  6. 1.2. налоговая политика государства
  7. Инструменты налоговой политики государства
  8. ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
  9. Глава 2. Налоговая система и налоговая политика государства
  10. 2.2. Налоговая политика государства: сущность, цели и формы
  11. § 5. налоговая политика государства 5.1. Принципы и методы налогообложения
  12. Значение налоговой политики для экономики государства
  13. ГЛАВА 3 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
  14. ГЛАВА 2 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
  15. Основы налогообложения и налоговая политика государства
  16. 13.1. Характеристика экономической политики государства Причины перестройки налоговой системы
  17. 15.5. Основные направления совершенствования налоговой политики в России на современном этапе развития Разработка концептуального документа в области налоговой политики
  18. Финансовая политика. Содержание, значение, принципы формирования финансовой политики государства