<<
>>

Налоговая база и налоговый период

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо­дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При определении налоговой базы учитываются все до­ходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 НК РФ.

Налоговая база, в отношении доходов, по которым установ­лена ставка 13% (ст. 224 НК РФ), определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшен­ных на сумму доходов, не подлежащих налогообложению в со­ответствии со ст. 217 НК РФ, а также уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК РФ.

На рис. 3.6 представлена схема определения налоговой базы, облагаемой по ставке 13%.



Доходы,

налогообложению

в соответствии со ст. 217 НК РФ

Доходы



Рис. 3.6. Схема определения налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%

В соответствии со ст. 211 НК РФ к доходам, получаемым налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

• оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организацией или индивидуальным предпринимателем то­варов (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе

коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интере­сах налогоплательщика;

• полученные налогоплательщиком товары, выполненные в ин­тересах налогоплательщика работы, оказанные на безвоз­мездной основе услуги;

• оплата труда в натуральной форме.

При этом налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цен, опреде­ляемых в соответствии со ст. 40 НК РФ («Принципы определе­ния цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения»). При этом в стоимости таких товаров (работ, услуг) учитываются суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж.

Под доходом налогоплательщика, полученным в виде мате­риальной выгоды, понимают:

1) материальную выгоду, полученную от экономии на про­центах за пользование налогоплательщиком заемными (кредит­ными) средствами, за исключением материальной выгоды, полу­ченной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода в соответствии с договором;

2) материальная выгода, полученная от приобретения това­ров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми дого­ворами у физических лиц, организаций и индивидуальных пред­принимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения цен­ных бумаг.

При этом налоговая база по материальной выгоде в виде экономии на процентах за использование заемных и кредитных средств определяется как превышение суммы процентов за поль­зование заемными (кредитными) средствами, выраженными в руб­лях, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, над суммой процентов, исчисленной в соответствии с дого­вором (с 1 января 2009 г.).

Для кредитов (займов), выдаваемых в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за использование кредитом (займом), исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной в соответствии с условиями договора.

Исчисление суммы материальной выгоды по заемным сред­ствам, а также исчисление и уплата налога до 1 января 2008 г. было обязанностью налогоплательщика. При этом налогопла­тельщик имел право уполномочить организацию, выдавшую за­емные средства, участвовать в исчисление и уплате налога на доходы с материальной выгоды, предоставив организации нота­риально удостоверенную доверенность. В соответствии с Феде­ральным законом от 24 июня 2007 г. № 216-ФЗ с 1 января 2008 г. рассчитывать налог с материальной выгоды и перечислять сумму налога в бюджет должен налоговый агент — организация или ин­дивидуальный предприниматель, предоставивший физическому лицу заем (кредит) на льготных условиях. Указанный Федераль­ный закон уточнил также, что материальная выгода, получен­ная в связи с операциями с банковскими кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты, НДФЛ не облагается.

Кроме того, с 2008 г. не удерживается налог с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли в ней на терри­тории РФ, если налогоплательщик имеет право на получение иму­щественного вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. До этого такая материальная выгода облагалась по ставке 13%.

Необходимо также иметь в виду, что материальная выгода не определяется в следующих случаях:

• если заемные средства получены от физических лиц, не являющихся предпринимателями;

• при заключении договора коммерческого кредита, либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку;

• в случае несвоевременного возврата работником организа­ции выданных ему ранее подотчетных сумм.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010 {original}

Еще по теме Налоговая база и налоговый период:

  1. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  2. 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  3. 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
  4. 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
  5. 7.1.5. Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период
  6. 16.1.2. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды
  7. 2.1.4. Налоговая база и налоговый период НДПИ
  8. Налоговые ставки, налоговая база, налоговый период
  9. 5.2.5. Налоговая база 5.2.7. 5.2.6.Налоговый период
  10. 19.2.2. Налоговая база и налоговый период
  11. 5.1.3. Налоговая база и налоговый период
  12. 35.3. Налоговая база, налоговый период
  13. 31.3. Налоговая база, налоговый период
  14. Налоговые база, период и ставки
  15. 15.3. Налоговый период, налоговые ставки, исчисление и уплата налога 15.3.1. Налоговый период и налоговые ставки
  16. § 3. налоговый и отчетный периоды. налоговая ставка. налоговые льготы
  17. 26.2. Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, налоговые льготы 26.2.1. Налоговый период, отчетный период. Налоговые ставки
  18. 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА