<<
>>

4.3. Налоговая база по ЕСН

Пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ уста­новлено, что налоговая база для организации и индиви­дуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, начисленных нало­гоплательщиками за налоговый период в пользу физи­ческих лиц.

При определении налоговой базы учитываются лю­бые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового кодекса РФ) вне за­висимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата то­варов (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база для физических лиц, не признавае­мых индивидуальными предпринимателями, определя­ется как сумма выплат и вознаграждений, предусмот­ренных пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ, за налоговый период в пользу физических лиц.

Пунктом 2 статьи 237 Налогового кодекса РФ уста­новлено, что организации, индивидуальные предпри­ниматели, физические лица, не признаваемые индиви­дуальными предпринимателями, производящие выпла­ты физическим лицам, определяют налоговую базу от­дельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нара­стающим итогом.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ уста­новлено, что налоговая база для индивидуальных пред­принимателей и адвокатов определяется как сумма до­ходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессио­нальной деятельности, за вычетом расходов, связан­ных с их извлечением.

При этом состав расходов, при­нимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, ус­тановленных для налогоплательщиков налога на при­быль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 237 Налогового кодекса РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде то­варов (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государст­венном регулировании цен (тарифов) на эти товары (ра­боты, услуги) - исходя из государственных регулируе­мых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включа­ется соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствую­щая сумма акцизов.

Пример__________________________________________

ООО «Песок» в июне 2007 года премировало туристической путевкой начальника коммерческого отдела Сидорова В.Н. Стои­мость путевки - 16 520 рублей, в том числе НДС - 2520 рублей. Кроме этого, в июне 2007 года зарплата Сидорова составила 10 000 рублей.

Таким образом, налоговая база по ЕСН за июнь 2006 года у Сидо­рова составит 26 520 рублей (16 520 + 10 000).

Пунктом 5 статьи 237 Налогового кодекса РФ уста­новлено, что сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся ав­торского договора, определяется в соответствии со ста­тьей 210 Налогового кодекса РФ с учетом расходов, пре­дусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 Нало­гового кодекса РФ.

Пример__________________________________________

Ситченко С.С. за публикацию в периодическом издании начислен гонорар в сумме 10 000 рублей. Автор подал в бухгалтерию издатель­ства заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета, предусмотренного пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Документы, подтверждающие произведенные расходы, представ­лены не были.

Таким образом, Ситченко С.С. предоставляется профессиональ­ный вычет в пределах норматива, установленного пунктом 3 ста­тьи 221 Налогового кодекса РФ. Он составляет 20 процентов от суммы авторского вознаграждения.

Таким образом, налоговая база по ЕСН будет равна налоговой базе по НДФЛ и составит 8000 рублей (10 000 рублей - (10 000 руб­лей х 20%)).

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме 4.3. Налоговая база по ЕСН:

  1. 25. НАЛОГОВАЯ БАЗА И СТАВКИ ЕСН
  2. 9.1.3. Налоговая база по ЕСН
  3. 2.3. Налоговая база по ЕСН
  4. 9.1.5. Налоговые льготы по ЕСН В соответствии с п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождаются: Выплаты инвалидам
  5. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  6. 5.4.2.2. Окончательный расчет, налоговая декларация по ЕСН
  7. 2.5. Налоговые льготы по ЕСН 2.5.1. Выплаты инвалидам
  8. 4.5. Налоговые льготы по ЕСН 4.5.1. Выплаты инвалидам
  9. 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
  10. 26. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО ЕСН