Налоговая база

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплатель­щиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, про­изводящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных п.
1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в поль­зу физических лиц. Налоговая база определяется отдельно по ка­ждому физическому лицу с начала налогового периода по истече­нии каждого месяца нарастающим итогом.

При определении налоговой базы учитываются любые выпла­ты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата то­варов (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназна­ченных для физического лица — работника или членов его се­мьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обуче­ния в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адво­катов определяется как сумма доходов, полученных ими за на­логовый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельно­сти, за вычетом расходов, связанных с извлечением.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознагражде­ния в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учиты­ваются как стоимость этих товаров на день их выплаты. При этом стоимость товаров определяется исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен на эти то­вары — исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответст­вующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подак­цизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

В общем случае порядок определения налоговой базы можно представить в виде следующей схемы (рис. 3.5).

Рис. 3.5. Расчет налоговой базы по ЕСН


Несмотря на то что в соответствии с п. 1. ст. 237 НК РФ в налоговую базу включаются выплаты в виде оплаты (полной или частичной) товаров (работ, услуг), предназначенных для ра­ботника и членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т.д., эти выплаты будут облагаться ЕСН только в том случае, если в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ будут признаваться объектом налогообложения, т.е. если они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, при определении налоговой базы по единому социальному налогу не облагаются расходы (выплаты), которые не учитываются в обязательном порядке при определении нало­говой базы по налогу на прибыль (т.е. не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль), перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Так к числу расходов, не учитываемых в целях налогообложе­ния прибыли, согласно ст. 270 НК РФ относятся, в частности:

• дивиденды и другие суммы распределяемого дохода (п. 1);

• суммы взносов (п. 6) на добровольное страхование (кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ);

• суммы взносов (п. 7) на негосударственное пенсионное обеспечение (кроме взносов, указанных в ст. 255);

• любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предоставляемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21);

• премии, выплачиваемые работникам за счет средств спе­циального назначения или целевых поступлений (п. 22);

• суммы материальной помощи работникам (п. 23);

• суммы, направляемые на оплату дополнительно предостав­ляемых по коллективному договору (сверх предусмотрен­ных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, имеющим детей (п. 24);

• суммы, направляемые на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 27);

• иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49).

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме Налоговая база:

  1. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  2. 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
  3. 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  4. § 4. налоговая база 4.1. Общая характеристика налоговой базы
  5. 12.2. Налоговая база 12.2.1. Общий порядок определения налоговой базы
  6. 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА
  7. Налоговая база Порядок определения налоговой базы
  8. 3.8. Налоговая база 3.8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения
  9. 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
  10. 6.1.3. Налоговая база и особенности расчёта налоговой базы
  11. 7.1.5. Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период
  12. 16.1.2. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды
  13. 2.1.4. Налоговая база и налоговый период НДПИ
  14. 5.1.3. Налоговая база и налоговый период
  15. 5.1.4. Налоговая база
  16. Налоговые ставки, налоговая база, налоговый период
  17. 19.2.2. Налоговая база и налоговый период
  18. 5.2.5. Налоговая база 5.2.7. 5.2.6.Налоговый период