Налоговая база

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база исчисляется в зависимости от исполь­зуемой специфической, адвалорной или комбинированной на­логовой ставки.

Специфические налоговые ставки являются твердыми и приме­няются в абсолютной сумме (т.е.

в рублях и копейках) на едини­цу измерения. При установлении специфических (твердых) ста­вок налоговая база определяется как объем реализованных по­дакцизных товаров в натуральном выражении. Так определяется налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и т.д.

Адвалорные ставки устанавливаются в процентах. Налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС. При этом надо помнить, что стоимость подакцизных товаров определяется исходя из положений ст. 40 НК РФ. Имеются осо­бенности исчисления стоимости подакцизных товаров при их передаче, реализации на безвозмездной основе, при совершении бартерных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и пере­даче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. В этих случаях налоговая база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реа­лизации, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Ес­ли в предыдущем налоговом периоде не было реализации этих товаров, то их стоимость определяется исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС. В настоящее время адвалорные ставки по акцизам не применяются.

Комбинированные налоговые ставки состоят из твердой (специ­фической) и адвалорной (в процентах) ставок. Сумма акциза по

комбинированным ставкам исчисляется как сумма налогов, оп­ределяемых по адвалорным и твердым ставкам.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным став­кам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.

Налоговая база определяется как объем реализованных по­дакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при использовании специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, ис­числяемая исходя из максимальных розничных цен для исчис­ления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.

Например, на сигареты с фильтром применяется комбини­рованная ставка акциза:

100 руб. 00 коп. за 1 000 шт. + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. за 1000 штук.

Расчетная стоимость (РС) табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, оп­ределяется по формуле

РС = МРЦ • КП,

где МРЦ — максимальная розничная цена, указанная на пачке табач­ных изделий;

КП — количество пачек табачных изделий, реализованных в те­чение отчетного налогового периода или ввозимых на та­моженную территорию Российской Федерации.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализо­вана потребителям предприятиями розничной торговли или ин­дивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий).

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по мес­ту постановки на налоговый учет уведомление о максимальных розничных ценах по каждому наименованию табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, с которого будут применяться максимальные розничные цены, указанные в уведомлении.

Максимальные розничные цены наносятся на пачку с 1-го чис­ла месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца.

Налогоплательщик имеет право изменить максимальную роз­ничную цену на все или несколько наименований табачных из­делий путем подачи следующего уведомления.

Максимальные розничные цены, указанные в следующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую пачку, начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыду­щего уведомления.

Как и по другим налогам, при определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в руб­ли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подак­цизных товаров.

С целью пресечения случаев уклонения от уплаты акцизов за­конодатель предусмотрел увеличение налоговой базы при реализа­ции подакцизных товаров в виде финансовой помощи, авансовых и других платежей, полученных в счет оплаты предстоящих по­ставок товаров. Налоговая база увеличивается на суммы, полу­ченные за реализованные в таком порядке подакцизные товары.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Налоговые ставки

С 1 января 2009 г. в отношении подакцизных товаров дейст­вуют следующие налоговые ставки (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Налоговые ставки на подакцизные товары
Виды

подакцизных товаров

Налоговая ставка (в процентах и/или в рублях и копейках) за единицу измерения
С 01.01.2009 по 31.12.2009 включительно С 01.01.2010 по 31.12.2010 включительно С 01.01.2011 по 31.12.2011 включительно
1 2 3 4
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 27 руб. 70 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта 30 руб. 50 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта 33 руб. 60 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта
Спиртосодержащая пар­фюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке 0 руб. 00 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта, со­держащегося в подакцизных товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта, со­держащегося в подакцизных товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта, со­держащегося в подакцизным товарах

Продолжение табл. 3.1
1 2 3 4
Спиртосодержащая про­дукция бытовой химии в металлической аэрозоль­ной упаковке 0 руб. 00 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта, со­держащегося в подакцизным товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта, со­держащегося в подакцизным товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта, со­держащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилово­го спирта свыше 9% (за ис­ключением вин натуральным, в том числе шампанских, игристых, газированных, ши­пучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготов­ленным из виноматериалов, произведенным без добав­ления этилового спирта) и спиртосодержащая продук­ция (за исключением спир­тосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозоль­ной упаковке и спиртосо­держащей продукции бы­товой химии в металличе­ской аэрозольной упаковке) 191 руб. 00 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта, со­держащегося в подакцизным товарах 210 руб. 00 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта, со­держащегося в подакцизным товарах 231 руб. 00 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта, со­держащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилово­го спирта до 9 % включи­тельно (за исключением вин натуральным, в том числе шампанских, игристых, га­зированным, шипучих, на­туральных напитков с объ­емной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготов- ленныж из виноматериалов, произведенным без добав­ления этилового спирта) 121 руб. 00 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта, со­держащегося в подакцизным товарах 133 руб. 00 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта, со­держащегося в подакцизным товарах 146 руб. 00 коп. за 1 литр без­водного этило­вого спирта, со­держащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за ис­ключением шампанских, игристыж газированным, ши­пучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изго­товленным из виноматериа­лов, произведенныж без до­бавления этилового спирта 2 руб. 60 коп. за 1 литр 2 руб. 90 коп. за 1 литр 3 руб. 20 коп. за 1 литр

Продолжение табл. 3.1



1
3
4

2



Вина шампанские, игристые газированные, шипучие 10 руб. 50 коп. за 1 литр 11 руб. 55 коп. за 1 литр 12 руб. 70 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным (стан­дартизированным) содержа­нием объемной доли спир­та этилового до 0,5% вклю- 0 руб. 00 коп. за 1 литр 0 руб. 00 коп. за 1 литр 0 руб. 00 коп. за 1 литр



чительно



Пиво с нормативным (стан­дартизированным) содержа­нием объемной доли спир­та этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно 3 руб. 00 коп. за 1 литр 3 руб. 30 коп. за 1 литр 3 руб. 60 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным (стан­дартизированным) содержа­нием объемной доли спир­та этилового свыше 8,6% 9 руб. 80 коп. за 1 литр 10 руб. 80 коп. за 1 литр 11 руб. 90 коп. за 1 литр



Табак трубочный, куритель­ный, жевательный, сосатель­ный, нюхательный, кальян- ный (за исключением таба­ка, используемого в каче­стве сырья для производ­ства табачной продукции) 300 руб. 00 коп. за 1 кг.

300 руб. 00 коп. за 1 кг.

330 руб. 00 коп. за 1 кг.

Сигары

17 руб. 75 коп. за 1 штуку 17 руб. 75 коп. за 1 штуку 19 руб. 50 коп. за 1 штуку



Сигариллы

255 руб. 00 коп. за 1000 штук 281 руб. 00 коп. за 1000 штук 309 руб. 00 коп. за 1000 штук



Сигареты с фильтром

150 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, ис­числяемой ис­ходя из макси­мальной роз­ничной цены, но не менее 177 руб. 00 коп. за 1000 штук

180 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 6,5% расчет­ной стоимости, исчисляемой исходя из мак­симальной роз­ничной цены, но не менее 216 руб. 00 коп. за 1000 штук

216 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, ис­числяемой ис­ходя из макси­мальной роз­ничной цены, но не менее 260 руб. 00 коп. за 1000 штук



Сигареты без фильтра, папиросы

72 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, ис­числяемой ис­ходя из макси­мальной роз­ничной цены, но не менее 93 руб. 00 коп. за 1000 штук 92 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, ис­числяемой ис­ходя из макси­мальной рознич­ной цены, но не менее 118 руб. 00 коп. за 1000 штук 120 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, ис­числяемой ис­ходя из макси­мальной рознич­ной цены, но не менее 154 руб. 00 коп. за 1000 штук

Окончание табл. 3.1
1 2 3 4
Автомобили легковые с мощ­ 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп.
ностью двигателя до 67,5 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт
(90 л.с.) включительно (1 л.с.) (1 л.с.) (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощ- 21 руб. 70 коп. 23 руб. 90 коп. 26 руб. 30 коп.
ностью двигателя свыше за 0,75 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт
67,5 кВт (90 л.с.) и до (1 л.с.) (1 л.с.) (1 л.с.)
112,5 кВт (150 л.с.) вклю­
чительно
Автомобили легковые с мощ- 214 руб. 00 коп. 235 руб. 00 коп. 259 руб. 00 коп.
ностью двигателя свыше за 0,75 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт
112,5 кВт (150 л.с.), мото­ (1 л.с.) (1 л.с.) (1 л.с.)
циклы с мощностью дви­
гателя свыше 112,5 кВт
(150 л.с.)
Моторные масла для дизель­ 2 951 руб. 00 коп. 2 951 руб. 00 коп. 3 246 руб. 00 коп.
ных и (или) карбюратор­ных (инжекторных) двига­ за 1 тонну за 1 тонну за 1 тонну
телей
Прямогонный бензин 3 900 руб. 00 коп. 4 290 руб. 00 коп. 4 720 руб. 00 коп.
за 1 тонну за 1 тонну за 1 тонну

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топ­лива с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. включительно осу­ществляется по следующим налоговым ставкам (табл. 3.2):

Таблица 3.2. Налоговые ставки акциза на бензин
Виды

подакцизных товаров

Налоговая ставка (в процентах и/или в рублях и копейках) за единицу измерения
с 01.01.2009 по 31.12.2009 включительно с 01.01.2010 по 31.12.2010 включительно
Автомобильный бензин:

с октановым числом до «80» включительно

с иным октановым числом Дизельное топливо

2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну

3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну

1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну

2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну

3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну

1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного то­плива с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г. включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл. 3.3).

Таблица 3.3. Налоговые ставки акциза на бензин и дизельное топливо
Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах

и/или в рублях и копейках) за единицу измерения с 01.01.2011 по 31.12.2011 включительно

Автомобильный бензин:

не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 класса 3

класса 4 и класса 5

4 290 руб. 00 коп. за 1 тонну

3 630 руб. 00 коп. за 1 тонну 3 500 руб. 00 коп. за 1 тонну

Дизельное топливо:

не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 класса 3

класса 4 и класса 5

1 430 руб. 00 коп. за 1 тонну

1 210 руб. 00 коп. за 1 тонну 990 руб. 00 коп. за 1 тонну

..

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме Налоговая база:

  1. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  2. 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
  3. 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  4. § 4. налоговая база 4.1. Общая характеристика налоговой базы
  5. 12.2. Налоговая база 12.2.1. Общий порядок определения налоговой базы
  6. 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА
  7. Налоговая база Порядок определения налоговой базы
  8. 3.8. Налоговая база 3.8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения
  9. 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
  10. 6.1.3. Налоговая база и особенности расчёта налоговой базы
  11. 7.1.5. Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период
  12. 16.1.2. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды