<<
>>

4.1. Налогоплательщики: состав, права и обязанности

Участники отношений, регулируемых законодательством о нало­гах и сборах, определены в ст. 9 НК РФ (рис. 4.1).

Рис.

4.1. Состав налогоплательщиков

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и платель­щиками сборов признаются организации и физические лица, на кото­рых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать со­ответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособлен­ные подразделения российских организаций уплачивают налоги и сборы по месту своего нахождения.

Однако в отдельных случаях налогоплательщик не имеет возмож­ности уплатить налог (сбор) самостоятельно, или в соответствии с законодательством налог удерживается у источника выплаты дохода. В таких ситуациях обязанности налогоплательщика выполняет нало­говый агент.

В налоговых правоотношениях налогоплательщики могут участво­вать через представителя. Это может быть представитель, опреде­ленный по законодательству РФ - законный представитель, или по доверенности - уполномоченный представитель. В обоих случаях обязанность по уплате налога возлагается на представителя.

В отношениях между налогоплательщиками и государством боль­шое значение имеет статус налогоплательщика: резидент или нере­зидент. Для физических лиц этот статус определяется продолжитель­ностью периода пребывания налогоплательщика в РФ.

Резидентом признается гражданин РФ, иностранец, лицо без граж­данства, если период пребывания в РФ - не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для указанных лиц налогообложению в РФ подлежат все доходы - как полученные в РФ, так и за рубежом.

Нерезидентом признается лицо, пребывающее в РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данное лицо является нало­гоплательщиком только по тем доходам, которые получены в РФ.

При определении налогового статуса юридических лиц проводят проверку, используя следующие признаки: инкорпорации (места ре­гистрации); юридического адреса; деловой цели; места центрально­го управления и контроля; места текущего управления компанией. Так, если организация зарегистрирована в качестве юридического лица в РФ (признак инкорпорации), то она признается в качестве на­логового резидента РФ.

Права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов

В соответствии со ст. 21 НК РФ для налогоплательщиков и пла­тельщиков сборов предусмотрены следующие права:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплат­ную информацию (в том числе в письменной форме) о:

• действующих налогах и сборах;

• законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;

• порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

• правах и обязанностях налогоплательщиков;

• полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

• получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъясне­ния о порядке их заполнения.

2) получать от:

• Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам примене­ния законодательства РФ о налогах и сборах;

• финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образова­ний - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплачен­ных, либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых за­конодательством о налогах и сборах, лично либо через своего пред­ставителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам прове­денных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налого­вых органов, а также налоговые уведомления и требования об уп­лате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных упол­номоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых орга­нов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их дол­жностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных неза­конными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмот­ренных НК РФ;

16) иные права, установленные НК РФ и другими актами законо­дательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст.

23 НК РФ для налогоплательщиков установ­лены следующие обязанности:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять:

• по месту жительства индивидуального предпринимателя, нота­риуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета до­ходов и расходов и хозяйственных операций;

• по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным зако­ном «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда орга­низации в соответствии с указанным Федеральным законом не обя­заны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгал­терского учета;

• в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в по­рядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бух­галтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтвер­ждающих получение доходов, осуществление расходов (для органи­заций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удер­жание) налогов;

9) сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахожде­ния организации, месту жительства индивидуального предпринима­теля сведения:

• об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в тече­ние 7-и дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивиду­альные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, ис­пользуемых ими в предпринимательской деятельности;

• обо всех случаях участия в российских и иностранных органи­зациях - в срок не позднее 1-го месяца со дня начала такого участия;

• обо всех обособленных подразделениях, созданных на террито­рии РФ, - в течение 1-го месяца со дня создания обособленного под­разделения или прекращения деятельности организации через обо­собленное подразделение (закрытия обособленного подразделения).

Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

• о реорганизации или ликвидации организации - в течение 3-х дней со дня принятия такого решения.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учре­дившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в нало­говый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение 7-ми дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

10) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют такие же права и обязанности, что и налогоплательщики.

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) регулируется ст. 22 НК РФ. В частности:

• налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется ад­министративная и судебная защита их прав и законных интересов;

• права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечива­ются соответствующими обязанностями должностных лиц налого­вых органов и иных уполномоченных органов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (п.З ст.24 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять нало­ги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствую­щие счета Федерального казначейства;

• письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогопла­тельщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

• вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

• представлять в налоговый орган по месту своего учета докумен­ты, необходимые для осуществления контроля правильности исчис­ления, удержания и перечисления налогов;

• в течение 4-х лет обеспечивать сохранность документов, необ­ходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

<< | >>
Источник: Агабекян О.В., Макарова К.С.. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М. : Издательский дом АТИСО, - 172 с.. 2009

Еще по теме 4.1. Налогоплательщики: состав, права и обязанности:

  1. 6.2. Права и обязанности налогоплательщиков
  2. 17.2. Права и обязанности налогоплательщиков
  3. 4.3 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  4. 2.2. обязанности и права налогоплательщиков и налоговых агентов
  5. 3.2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ
  6. VIII. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов
  7. 8.1. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков Методические рекомендации
  8. 8.1. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
  9. 2.3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  10. 1.10. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
  11. 64. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ)
  12. 8.1.3. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
  13. 4.2. Состав, структура, функции, права и обязанности налоговых органов