Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

1. Организации вне зависимости от видов деятельности, ор- ганизационно-правовыгх форм, численности работающих и т.д.

Исключение составляют организации, являющиеся иностран­ными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в от­ношении операций, совершаемых в рамках организации и проведе­ния XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зим­них игр 2014 г. в городе Сочи.

2. Лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу РФ, которые оп­ределяются в соответствии с таможенным кодексом РФ. НДС

уплачивается до или в момент принятия грузовой таможенной декларации

3. Индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образо­вания юридического лица (состав налогоплательщиков расширился с введением в действие главы 21 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели уплачивают налоги по трем схемам.

По общей схеме налогообложения индивидуальные предпри­ниматели ведут учет доходов и расходов, по истечении года по­дают налоговую декларацию, уплачивают налог на доходы фи­зических лиц. Такие предприниматели с 2001 г. являются пла­тельщиками НДС.

Вторая схема налогообложения предполагает применение субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения на основании главы 262 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Согласно этому закону предприни­матели вместо совокупности многих налогов (в том числе НДС) уплачивают единый налог, исчисленный по результатам хозяй­ственной деятельности организаций за налоговый период.

Под третьей схемой налогообложения подразумевается пере­вод индивидуальных предпринимателей и организаций, осущест­вляющих отдельные виды деятельности на уплату единого налога на вмененный доход согласно главе 263 «Система налогообложе­ния в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Экономические реалии таковы, что многие партнеры (поку­патели товаров, работ, услуг) малых предприятий являются пла­тельщиками НДС. Следовательно, для целей оптимизации нало­гообложения им нужен «входной» НДС, который у юридических лиц учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценно­стям». Если малое предприятие перейдет на упрощенный режим налогообложения то, как следствие, утратит часть сферы своего бизнеса. Это легко доказать на примере.

Пример. ООО «Звезда» является плательщиком НДС. За налого­вый период налогооблагаемая выручка от ведения хозяйственной деятельности составила 100 000 руб., в том числе НДС 15 250 руб.

Вариант 1. За налоговый период организация «Звезда» приоб­рела у малого предприятия, которое является плательщиком НДС, материалы для использования в хозяйственной деятельности на сумму 10 000 руб., в том числе НДС 1 525 руб., а также товары для перепродажи на сумму 30 000 руб., в том числе НДС 4 575 руб.

По итогам налогового периода ООО «Звезда» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 9 150 руб. (15 250 - 1 525 - 4 575).

Вариант 2. За налоговый период организация «Звезда» приоб­рела у малого предприятия, которое не является плательщиком НДС, материалы для использования в хозяйственной деятельно­сти на сумму 10 000 руб., а также товары для перепродажи на сум­му 30 000 руб.

По итогам налогового периода ООО «Звезда» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 15 250 руб. (15 250 - 0).

Из этого следует, что специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, в основном, выгоден тем налогоплательщикам, покупатели продукции, работ, услуг которых не являются плательщиками НДС. Например, реализация товаров, работ, услуг физическим лицам, а также юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям), не являющимся платель­щиками НДС или получившим освобождение от уплаты НДС.

Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков встать на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств. При этом постановка на учет осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации.

В механизм функционирования современной налоговой систе­мы были заложены различные рычаги стимулирования развития малого предпринимательства. Однако с введением главы 21 НК РФ размывается само понятие «малое предпринимательство». Вме­сте с тем законодатели в ст. 145 НК РФ предусмотрели освобо­ждение от уплаты НДС организаций и индивидуальных пред­принимателей с относительно небольшими объемами выручки.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшест­вующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ин­дивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила 2 млн руб. Это положение не распространяется на плательщи-

Размер выручки от реализации определяется исходя из всех оборотов по реализации (облагаемых и необлагаемых НДС).

Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту постановки на учет письменное уве­домление и следующие документы:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют органи­зации);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Налогоплательщики данные документы и уведомление об

использовании права на освобождение по утвержденной Мин­фином РФ форме представляют не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. Орга­низации и индивидуальные предприниматели не вправе отказать­ся от полученного освобождения до истечения 12 последова­тельных календарных месяцев.

По истечении этого периода не позднее 20-го числа последую­щего месяца налогоплательщики для подтверждения своего пра­ва на налоговое освобождение представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение установленно­го срока сумма выручки от реализации за каждые три по­следовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;

1-й мес. 2-й мес. 3-й мес. Рис. 3.2. Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца

• уведомление о продлении использования права на осво­бождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Данные документы разрешается налогоплательщикам направ­лять по почте заказным письмом. В этом случае днем их пред­ставления в налоговый орган считается шестой день со дня от­правления заказного письма.

При получении разрешения на освобождение от уплаты НДС часто трудно предопределить объем выручки в течение года. Ес­ли выручка (доход) от реализации товаров превысит ограниче­ние в 2 млн руб. за три последовательных календарных месяца, то налогоплательщики обязаны уплатить НДС в общеустанов­ленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения. Налог возникает также при реализации подакцизных товаров или ввозе товаров на территорию РФ.

Индивидуальным предпринимателям и организациям полез­но оценить целесообразность получения освобождения от уплаты НДС. Безусловно, сокращение налоговых платежей всегда благо для налогоплательщиков. Но в данном случае не исключены негативные последствия. Не являясь плательщиками НДС, ор­ганизации и предприниматели не имеют права выписывать сво­им покупателям счета-фактуры и выделять суммы НДС в доку­ментах при осуществлении расчетов с ними. Это означает, что организации и предприниматели, получившие освобождение от уплаты налога, не смогут возместить уплаченный ими «входной НДС» при приобретении товарно-материальных ценностей, ис­пользуемых при производстве своей продукции. Данные суммы «входного НДС» предприниматели и организации учитывают в стоимости своей продукции.

Получив освобождение от уплаты НДС, организации и ин­дивидуальные предприниматели, как правило, реализуют свою продукцию по прежним ценам, не уменьшая их на сумму НДС. Покупателям становится невыгодно покупать продукцию у дан­ных производителей, поскольку они не смогут уменьшить свои затраты на сумму «входного» НДС.