Налогоплательщики и объект налообложения

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в РФ через постоянные представительства и полу­чающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организа­ций признается полученная налогоплательщиком прибыль:

• для российских организаций — полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в РФ через постоянные представительства, — полу­ченные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоян­ными представительствами расходов;

• для других иностранных организаций — доход, получен­ный от источников в РФ.

Таким образом, под объектом налогообложения понимается прибыль (П), определяемая как полученный доход (Д), уменьшен­ный на произведенные расходы (Р):

П = Д - Р.

Федеральным законом устанавливается порядок определения доходов и их классификация.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в слу­чае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

К доходам относятся доходы от реализации (работ, услуг, то­варов и имущественных прав) и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются налоги, предъяв­ляемые налогоплательщиком покупателям. Эти доходы опреде­ляются на основании первичных документов и документов на­логового учета.

В данном случае под доходом от реализации понимается вы­ручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного про­изводства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реа­лизации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Для целей налогообложения внереализационными считаются доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• от операций купли-продажи иностранной валюты;

• штрафы, пени, другие санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и ущерба;

• от сдачи имущества в аренду или субаренду, если этот вид деятельности не является основным для организации;

• от предоставления в пользование прав на результаты ин­теллектуальной деятельности (например, патенты на изо­бретение, промышленные образцы и т.д.);

• в виде процентов, полученных по договорам займа, по ценным бумагам;

• безвозмездно полученное имущество — оценка доходов осу­ществляется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амор­тизируемому имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение по иному имуществу (выполненным ра­ботам, оказанным услугам); при этом получателю имуще­ства (работ, услуг) вменяется в обязанность подтверждать стоимость имущества дополнительно или путем проведения независимой оценки;

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи или по­купки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

• в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и тре­бований (в том числе по валютным счетам в банках), про­водимой в связи с изменением официального курса ино­странной валюты к рублю; под положительной курсовой разницей понимается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требо­ваний, либо при уценке выраженных в иностранной валю­те обязательств;

• в виде суммовой разницы, которая появляется у налого­плательщика, если сумма возникших обязательств и требо­ваний, исчисленная по установленному соглашением сто­рон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров и имущественных прав, не соответствует фактиче­ски уплаченной сумме в рублях;

• в виде стоимости излишков материально — производст­венных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

• в виде использованных не по целевому назначению иму­щества (в том числе денежных средств), работ, услуг, ко­торые получены в рамках благотворительной деятельности

(в том числе в виде благотворительной помощи, пожертво­ваний), целевых поступлений, целевого финансирования (исключение составляют бюджетные средства, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательст­ва РФ); целевое использование имущества, полученного в порядке благотворительности, должно быть подтвержде­но в налоговом органе, поэтому налогоплательщики по окончании налогового периода представляют по месту сво­его учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином РФ;

• другие доходы.

Как видим, перечень внереализационных доходов, поимено­ванных в ст.

В ст. 251 НК РФ прямо установлен перечень видов доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Они носят целевой характер использования или по своему экономическому содержанию не могут подпадать под обложение налогом на прибыль, или указаны в данной статье с целью избежания двойного налогообложения.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

• в виде имущества, имущественных прав, работ, услуг, ко­торые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, оп­ределяющими доходы и расходы по методу начисления;

• в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рам­ках целевого финансирования; при этом налогоплательщи­ки обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, по­лученных (произведенных) в рамках целевого финансиро­вания, а если раздельный учет не ведется, то поступившие средства подлежат налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по на­значению. Целевое назначение полученных средств определяет­ся федеральными законами либо организацией, либо физиче­ским лицом, являющимися источником целевого назначения.

Средствами целевого назначения являются средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, которые выделяются бюджетным учреждениям по смете доходов и расхо­дов. Также средствами целевого назначения считаются гранты.

С 2006 г. в налоговую базу по налогу на прибыль не включают­ся суммы стоимости капитальных вложений в форме неотдели­мых улучшений арендованного имущества, произведенных арен­датором. Данное положение оправдано, так как стоимость ука­занных вложений по общему правилу включается в инвентарную (первоначальную или восстановительную) стоимость объекта основных средств, являющегося предметом аренды.

В ст. 251 НК РФ содержатся также другие доходы, не учиты­ваемые при формировании налоговой базы, однако их перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Действующий механизм исчисления налога на прибыль пред­полагает прежде всего уменьшение полученных доходов (под ко­торыми подразумевается выручка) на установленные законом рас­ходы, связанные с производством и реализацией, а также внереа­лизационные расходы. Все вычитаемые расходы должны быть обоснованы и обязательно документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной фор­ме. К вычету принимаются любые документально подтвержден­ные расходы, если они произведены для осуществления дея­тельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством РФ, либо документами, оформлен­ными в соответствии с обычаями делового оборота, применяе­мые в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том чис­ле таможенной декларацией, приказом о командировке, проезд­ными документами, отчетом о выполненной работе в соответст­вии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу­ществления и направлений деятельности налогоплательщика под­разделяются на расходы, связанные с производством и реали­зацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, в зависимости от их экономического содержания подразделяют­ся на следующие элементы:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.