3.1. Налогоплательщики НДС
Определение организаций и предпринимателей приведено в статье 11 части первой Налогового кодекса РФ.
Под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств. Кроме того, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.
Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и занимающиеся бизнесом без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
И, наконец, платить НДС при перемещении товаров через таможенную границу России должны лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Согласно статье 320 Таможенного кодекса РФ плательщиком налогов по общему правилу является декларант. Однако есть случаи, когда в качестве плательщика пошлин, налогов, включая «таможенный» НДС кроме декларанта могут выступать:
- таможенный брокер (представитель) - когда он оформляет таможенную декларацию и уплачивает таможенные пошлины, налоги. Конечно, если таможенный режим, определенный для декларирования товаров, предусматривает их уплату;
- владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.
Данные лица являются ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов при наличии двух условий: во-первых, допущено несоблюдение требований о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных положений для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, во-вторых, такая ответственность прямо предусмотрена Таможенным кодексом РФ;
- лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, либо лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. Кроме того, при «незаконном» ввозе ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.
А являются ли плательщиками НДС бюджетные учреждения?
Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ организации признаются плательщиками НДС. Специальных условий о признании или непризнании бюджетных учреждений плательщиками НДС в Налоговом кодексе РФ нет. То есть официальная позиция отсутствует.
По данному вопросу существует несколько точек зрения.
Первая состоит в том, что бюджетные учреждения являются организациями и, следовательно, плательщиками НДС.
Противоположная позиция сводится к тому, что бюджетные учреждения не являются плательщиками НДС потому, что платные формы деятельности бюджетных учреждений не являются предпринимательской деятельностью. Данная позиция выражена в судебных решениях. Здесь будет уместно привести постановление ФАС Поволжского округа от 01 ноября 2005 г. № А12-3429/05-С40
В нем суд указал, что муниципальные образования не являются плательщиками НДС.
Нередко возникает вопрос- является ли плательщиком НДС орган государственной власти, а также учреждение, реализующее государственное или муниципальное имущество?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Кроме того не существует и официальной позиции, а есть две точки зрения, высказанные арбитражными судами. Согласно одной из них - органы государственной власти, учреждения не являются плательщиками НДС, так как имущество реализует государство, а госорган выполняет функции по его передаче от имени Российской Федерации. Такой вывод озвучен, в частности, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 июля 2005 г. № А58-387/05-Ф02- 3427/05-С2. В нем суд указал, что при реализации земли, находящейся в государственной собственности, орган государственной власти должен платить НДС.
Подобные выводы содержатся и в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 июля 2005 г. № А58-575/05-Ф02-3420/05-С2.
Еще по теме 3.1. Налогоплательщики НДС:
- Недобросовестные налогоплательщики и НДС
- НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НДС
- 3.1. Налогоплательщики НДС
- НДС предъявлен лицом, которое не является налогоплательщиком
- 7.6.3. НДС предъявлен лицом, которое не является налогоплательщиком
- Глава 1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НДС
- 12.1. Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и объект налогообложения 12.1.1. Налогоплательщики и постановка на учет в налоговом органе
- 13.1. Налогоплательщики и объект налогообложения 13.1.1. Налогоплательщики и исполнение обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества
- 1.3.1. Случаи уплаты НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС 1.3.1.1. Выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС
- Учет НДС при переходе на УСН с общего режима Восстановление НДС
- НДС Общие вопросы исчисления НДС в соответствии с требованиями, изложенными в главе 21 НК РФ
- 2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций 2.4.1. Порядок исчисления НДС
- 3.11. Порядок исчисления НДС 3.11.1. Расчет НДС при ставке 0 процентов
- § 6. Сумма ндС, предъявляемая продавцом покупателю. Порядок и сроки уплаты ндС в бюджет
- Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
- 23.2. Налогоплательщики и особенности определения налоговой базы и исчисления и уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений 23.2.1. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов