<<
>>

2.4. Налогообложение в России периода НЭП

С первых дней существования пролетарского государства экономическая поли­тика была направлена на выживание хозяйственного механизма, экономический подъем страны. Экономическая программа большевистской партии, принятая в предреволюционный период, предусматривала, в частности, следующие требо­вания: установление прогрессивного подоходного налога; отмену косвенных на­логов на предметы первой необходимости; установление высоких налогов на предметы роскоши.

В первое время после революции правительство не устанавливало новых нало­гов (кроме штрафов). Декретом от 07.12.1917 г. предписывалось лишь обязатель­ное взимание налогов, введенных Временным правительством, — подоходного, единовременного и налога на прирост прибылей, падающих исключительно на имущие классы. Отмена частной собственности на землю и национализация про­мышленности привели к сокращению применения подоходного обложения. Ме­стным органам власти для покрытия собственных нужд разрешалось проводить конфискации, взимать контрибуции и разовые сборы с национализированных предприятий. Поскольку в этот период система прямого обложения не смогла выполнить задачу формирования доходов бюджета, продолжали существовать косвенные налоги: таможенные сборы; сборы со спирта и питейных заведений; табачный доход, доход с папиросных гильз и бумаги; спичечный доход; нефтяной доход; сахарный доход; чайный доход.

Начавшаяся Гражданская война коренным образом изменила политику государ­ства. Товарные отношения в промышленности все больше вытеснялись админист­ративным подходом к решению экономических проблем, внедрялось сметное фи­нансирование и натуральные формы связи между предприятиями. Финансовые меры формирования доходов государства были почти полностью ликвидирова­ны. Расчеты между госпредприятиями производились путем записей, а затем че­рез бюджет. Сокращение роли финансов в период «военного коммунизма» было вынужденной мерой. Военное положение страны требовало максимальной кон­центрации в руках государства всех материальных и трудовых ресурсов при на­рушении нормальных хозяйственных связей, в условиях разрухи и оккупации значительной территории.

Большие изменения в экономическую, в том числе и в финансовую, политику РСФСР внес Декрет ВЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» от 21.03.1921 г.1 Он предусматривал следующие основные положения: замену разверстки натуральным налогом; разрешение свободного оборота сельскохозяйственных продуктов и кустарных изделий; предоставление кооперативам большей свободы в развитии хозяйственного почина; меры поощ­рения местной промышленности; поощрение всякого хозяйственного почина, ко­торый может способствовать быстрому подъему промышленности и сельского хозяйства. Мероприятия новой экономической политики и восстановление то­варно-денежных отношений привели к быстрому восстановлению системы фи­нансов, в первую очередь — налогов. Правительству было необходимо возродить не только систему налогов, но и деятельность налоговых органов, которая к кон­цу предшествующего периода практически прекратилась.

Первоначально налоги вводились в наиболее простых формах (подворно, по­душно). Налоговая система характеризовалась многократностью обложения и мно­жественностью налогов, что объяснялось необходимостью обложения различных сфер деятельности частного капитала и интересами государственного и местных бюджетов.

Возрожденная налоговая система включала прямые и косвенные налоги, пош­лины, сборы. При организации налоговой системы в соответствии с рекомендация­ми XI съезда партии стали применяться старые формы налогов, заимствованные из дореволюционной практики, но с соответствующими изменениями. Порядок изъя­тия налогов и сборов в бюджет в основном был одинаковым для государственных и частных предприятий, но для последних устанавливались более высокие став­ки налогов.

Натуральный налог был значительно меньше продразверстки и строился по принципу множественности натуральных налогов на различную сельскохозяй­ственную продукцию. Большое количество натуральных налогов не обеспечивало достаточной прогрессивности налогообложения, не создавало заинтересованности в развитии отдельных отраслей сельского хозяйства. Это потребовало измене­ния системы обложения. Уже через год, в марте 1922 г., все натуральные налоги были унифицированы в единый натуральный налог, который взимался в пудах ржи или пшеницы. Налог имел прогрессивный характер, т. е. для различных по мощности хозяйств он устанавливался с учетом количества пашни и сенокоса, едоков в хозяйстве и средней урожайности в районе.

Низкая квалификация налогового аппарата и техническое несовершенство взи­мания налогов при одновременном существенном росте потребности государства в доходах явились причиной введения наиболее простых видов налогов и сборов.

'СУ, 1921, №26, ст. 147.

Основная доля среди них принадлежала реальным налогам. В этот период дейст­вовали: налог со строений в городской местности; денежный подворный налог в сельской местности; квартирный налог; налог на домашнюю прислугу; налоги с городских и пригородных садов и огородов; налог на право охоты; сбор с вла­дельцев транспортных средств (в том числе и велосипедов); сбор с грузов, при­возимых и вывозимых по железным и водным путям сообщения; сбор за пользова­ние общественными весами; сбор с пригоняемого на рынок для продажи скота; сбор с извозного промысла; сбор с отпускаемой на корню древесины; прописоч­ный сбор и др.

Первым денежным налогом в условиях НЭП был промысловый налог, введен­ный в действие в июле 1921 г. Он взимался с частных торговых и промышленных предприятий и состоял из двух частей: патентного и уравнительного сборов. Взи­мание патентного сбора позволяло осуществить регистрацию предприятий в фи­нансовых органах и получать поступления в бюджет вперед за определенный срок, что имело существенное значение в условиях большой текучести частных торговых предприятий. Уравнительный сбор позволял усилить обложение тех предпринимателей, которые получали более крупные доходы. Он взимался еже­месячно в размере 3% с оборота предприятия. С 1922 г. промысловый налог стал взиматься на общих основаниях также с государственных, кооперативных, ком­мунальных и общественных предприятий. Затем уравнительный сбор стал диф­ференцироваться в зависимости от типа предприятия (государственное, коопера­тивное, частное) и являлся действенным рычагом вытеснения частного капитала.

Натурализация хозяйства периода военного коммунизма касалась и оплаты труда. Такое положение усложняло восстановление денежных налогов в первый период новой экономической политики. Однако перевод предприятий на хозяй­ственный расчет, внедрение принципа материальной заинтересованности позво­лили внести существенные изменения в форму оплаты труда: заработная плата приобрела преимущественно денежное выражение. Снижение удельного веса на­туральной части заработной платы происходило быстрыми темпами. Если в январе

1922 г. доля натуральных выплат составляла 77,5% общего заработка, то в июне того же года она снизилась до 54, а в январе 1923 г. равнялась 21,1%. В сентябре

1923 г. натуральная часть заработной платы по всей стране в среднем составляла уже только 8,9% общего заработка.1 Это послужило основой дальнейшего разви­тия системы налогообложения.

С 1922 г. стал взиматься подоходно-поимущественный налог с доходов частных лиц, доходов рабочих и служащих от работы по найму, если они превышали опре­деленный размер. Сельское население освобождалось от уплаты этого налога. Налог исчислялся по ступенчатой прогрессивной шкале и взимался по полугоди­ям из совокупного дохода, определяемого по декларациям налогоплательщиков. Использование необлагаемого минимума при исчислении подоходного налога позволило освободить от налога лиц с небольшими доходами и заработками. За­тем в порядок взимания налога были внесены существенные изменения, которые были направлены на усиление дифференциации размеров обложения по источ-

1 См. Русская промышленность в 1922 г. - М., 1923; Русская промышленность в 1923 г. - М., 1924.

нику и характеру получаемых доходов, расширение круга плательщиков и повы­шение прогрессивности обложения. В дальнейшем поимущественное обложение в составе подоходного налога было отменено. В конце 1922 г. вводится налог с наследства, который уплачивал каждый наследник в отдельности в размере от 1 до 4% от стоимости доли наследованного имущества.

Взимание подоходного налога с государственных и кооперативных организа­ций началось с 1923 г. При этом использовалась пропорциональная ставка в 8%, а облагаемая прибыль исчислялась налоговыми органами как разница между валовыми доходами и расходами предприятия и не совпадала с балансовой прибы­лью. В том же году в сельской местности был введен единый сельскохозяйствен­ный налог. Первоначально он взимался частично натурой, частично деньгами, а с 1924 г. — полностью в денежной форме. Этот налог позволил унифицировать в единый платеж большое количество ранее уплачиваемых налогов: натуральный налог; трудгужналог (трансформированный из трудовой и гужевой повинности); общегражданский налог для оказания помощи голодающим; единовременный общегражданский налог для помощи сельскому хозяйству; подворно-денежный налог, поступающий в местные бюджеты на местные нужды, и целый ряд других местных налогов. Наиболее крупным из местных налогов был налог со строений, взимались также налоги с транспортных средств, налог со скота и ряд других мел­ких сборов.

В формирующейся налоговой системе особое место занимали постоянно дей­ствующие специальные налоги. Первым из них был рентный налог, введенный в ноябре 1923 г. Основным назначением этого налога являлось упорядочение взи­мания арендной платы с земель как застроенных, так и незастроенных, находив­шихся в черте городских поселений и предоставленных транспорту. Взимался налог в виде основной и дополнительной ренты. Основная рента взималась по одной ставке для отдельного города независимо от доходности земли и поступала в государственный бюджет. При исчислении дополнительной ренты учитывалась доходность участка, эта часть налога поступала в доходы местных бюджетов.

В 1925 г. был введен специальный военный налог, который уплачивали не при­званные в армию мужчины в возрасте от 21 до 40 лет. В течение первых двух лет налог взимался в повышенном размере — 25% от окладов подоходного и сельско­хозяйственного налогов, уплачиваемых этими лицами. Поступления от этого на­лога расходовались исключительно на оказание помощи инвалидам Гражданской войны.

Дальнейшее развитие товарно-денежных отношений в стране и возрождение рынка ценных бумаг потребовало введения государственных пошлин: гербового сбора, канцелярского сбора, нотариального сбора, судебных пошлин, портовых сборов, консульских сборов и ирригационного сбора (в Туркестане). Наибольшее финансовое значение имел гербовый сбор, которым оплачивались документы, связанные с торговыми и биржевыми сделками, заключением договоров, оформ­лением завещаний, обращением векселей, акций, облигаций.

После перехода к новой экономической политике одновременно с формирова­нием системы прямого налогообложения государство вводит и косвенные налоги в виде акцизов на отдельные товары. Техника их взимания была менее сложной по сравнению с прямыми налогами, и, кроме того, они отвечали принципу массо­вости при налогообложении. Косвенные налоги стали наиболее эффективным источником доходов бюджета. В области косвенных налогов, как и прямых, зада­ча заключалась в том, чтобы они основной своей массой приходились на имущие классы и слои населения. С этой целью акцизы дифференцировались в зависимо­сти от качества изделий, продажной цены, круга потребителей.

Первый косвенный налог был введен в ноябре 1921 г.: акциз на виноградные, плодово-ягодные и изюмные вина; немного позднее — акциз на спички, табачные и гильзовые изделия. В течение 1924 г. были введены акцизы на следующие товары: пиво, мед, квас, фруктовые минеральные воды, спирт (для технических целей), соль; нефтяные продукты (керосин, нефтяные масла, бензин); сахар, сахарин и дру­гие сладкие вещества; восковые и озокеритовые свечи; чай, кофе, цикорий, дрож­жи; коньяк и водочные изделия. Такой широкий перечень акцизов обусловлен бюджетными интересами. Широкая дифференциация ставок акцизов была на­правлена на регулирование уровня потребления различных групп населения. В последующие годы вводятся новые акцизы (на текстильные изделия, наливки, настойки, резиновые калоши), совершенствуется система их взимания. Кроме того, были введены таможенные сборы на ввозимые и вывозимые товары.

Сформированная налоговая система при всех ее недостатках позволила решить стоявшие перед государством задачи. Суммы налоговых поступлений в бюджет неуклонно возрастали (табл. 2.4.1).

В первые годы новой экономической политики налоговые поступления явля­лись основным источником доходов государственного бюджета, но по мере раз­вития народного хозяйства их доля сокращалась с 63,14% в 1922/23 г. до 48,13% в 1927/28 г.,1 а поступления неналоговых доходов возрастали. В последующие годы в систему взимания как прямых, так и косвенных налогов неоднократно вно-

Таблица 2.4.1

Налоговые доходы бюджета2 в 1922/23-1927/28 гг., млн руб.

Название налогов 1922/23 г. 1923/24 г. 1924/25 г. 1925/26 г. 1926/27 г. 1927/28 г.
Всего налогов 584,0 991,1 1603,4 2192,9 3000,6 3522,8
в том числе: сельскохозяй­ственный 176,5 231,0 326,2 251,2 357,9 354,2
промысловый 118,2 233,6 323,5 482,9 675,8 703,9
подоходный 12,7 75,9 113,3 185,9 246,4 295,6
акцизы 103,5 240,6 507,8 841,6 1209,9 1491,2
таможенный доход 66,8 67,4 101,9 150,6 189,4 259,7

1 Плотников К. Н. Очерки истории бюджета Советского государства. — М.: Госфиниз- дат, 1954. С. 80.

2 Рассчитано по: Плотников К. Н. Очерки истории бюджета Советского государства. С. 76.

сились существенные изменения, связанные с усилением прогрессивности налого­обложения, повышением необлагаемого минимума, введением ряда льгот для го­сударственной и кооперативной промышленности. Суть всех изменений, несмотря на их разнообразие, сводилась к одному — вытеснению частного капитала.

Таким образом, проводимая государством в дальнейшем налоговая политика исходила не из всесторонне взвешенного анализа жизнеспособности того или ино­го общественного экономического уклада, полезности его для страны, а из упро­щенно понимаемых потребностей пролетарского государства в форсированной социализации народного хозяйства.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 2.4. Налогообложение в России периода НЭП:

  1. Глава 2 ГЕНЕЗИС НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
  2. Переломный период политическойистории России
  3. Особенности экономики России в переходный период
  4. 4. Страницы политической истории России в постперестроечный период
  5. Глава XIПереломный период политическойистории России
  6. § 2. Экономическое развитие России в период реформ
  7. 7.3.14. Налоговый период при применении патентной системы налогообложения
  8. Основные проблемы налогообложения в период нэпа
  9. 39. Правовое положение крестьян в России в период абсолютной монархии
  10. 2. Послепетровский период. Основные этапы политической истории России в XVIII в.