>>

§ 1. налоги в системе рыночной экономики. налоговое бремя. Принципы налогообложения

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной эконо­мики.

Историческая эволюция привела к формированию двух моделей рыночной экономики, характеризующихся следующими свой­ствами:

Либеральная модель Социально ориентированная модель
Незначительное вмешательство государ­ства в хозяйственные процессы; широкая свобода хозяйствующих субъектов Большая степень государственного регули­рования
Узкий государственный сектор экономики Значительный государственный сектор
Минимальное участие государства в реше­нии социальных задач Масштабное финансирование из бюджета социальных программ
Опосредованный монетарный характер государственного регулирования,которое ограничивается главным образом макро­экономическими процессами Высокая степень регламентации рынка не только на макро-, но и на микроуровне
Патернализм государства направлен лишь на малообеспеченные слои населения Государственный патернализм направлен почти на все слои населения
Такая модель сложилась в США, Великобри­тании, Франции и др. Такая модель сложилась в Германии, Норве­гии, Швеции, Австрии, Японии и др.

В российской экономике происходит возрождение рыночных отношений, развиваются либерально-рыночные тенденции, но этот процесс пока не сопровождается снижением налогового бре­мени.

На этом основании можно утверждать, что в России в насто­ящее время сложилась некая смешанная рыночная модель, соче­тающая элементы двух указанных моделей.

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую ем­кость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) произ­водства.

Либеральная модель позволяет государству взимать ми­нимум налогов, а социально ориентированная — предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взима­емых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 40—45%. В России этот показатель несколько выше: с учетом по­ступлений во внебюджетные фонды он равен примерно 48%.

Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показы­вает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях, занимающихся производством вин и лике- роводочных изделий, он достигает 50%, так как в цене этой про­дукции велика доля акцизов; сельскохозяйственные же предпри­ятия, на которые распространяются многие налоговые льготы, несут налоговое бремя, не достигающее и 10%.

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рис. 1.1).

Американский экономист Артур Лаффер описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в государ­ственный бюджет. По мере роста ставки (Т) от нуля до 100% нало­говые поступления растут от нуля до определенного максимально­го уровня (Дтах), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйству­ющих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне — на­циональный продукт и доход) сокращается.

Так, налоговые поступ­ления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останав­ливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100%-ный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Если экономика находится в точке А (см. рис. 1.1), снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т.е. при значи-

Рис. 1.1. Кривая Лаффера. Форма I

тельном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, иннова­циям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпо­сылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых поступ­лений в бюджет.

Кривая Лаффера может быть представлена и в иной форме, по­казывающей, куда перемещается предпринимательская деятель­ность при превышении определенного значения налоговых ставок, т.е. при нарушении принципа соразмерности налогообложения (рис. 1.2). При увеличении налоговых ставок (в начале кривой) побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных до-

Рис. 1.2. Кривая Лаффера. Форма II

ходах, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка.

Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюд­жета возрастают.

Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода пла­тельщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в теневую. Не­смотря на рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокращают­ся, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база.

Экономическая сущность налогов заключается в изъятии госу­дарством в пользу общества определенной части валового внутрен­него продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сбо­ров, пошлин и других платежей независимо от объекта налогооб­ложения является ВВП, который образует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства: оплата труда работников, прибыль предприятий и централизован­ный доход государства.

Распределение ВВП предусматривает две стадии: вначале обра­зуются первичные денежные доходы; затем денежные доходы участников общественного производства распределяются в пользу государства: работники платят налог на доходы физических лиц в бюджет, предприятия платят налоги на прибыль и другие налого­вые платежи.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве долж­но базироваться на определенных принципах — основополага­ющих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально- экономическое благополучие населения.

Основоположник классической политической экономии шот­ландский философ и экономист Адам Смит (1723—1790) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:

♦ принцип справедливости, утверждающий всеобщность налого­обложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) со­размерно с их доходами («соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим.

В настоящее время для наглядного представления степени неравенства доходов используется так называемая кривая Ло­ренца (рис. 1.3). Абсолютно равномерное распределение дохо­дов (абсолютное равенство) представлено на этой схеме биссек­трисой ОСА, которая указывает на то, что любой данный про­цент семейных хозяйств получает соответствующий процент дохода: на 20% хозяйств приходится 20% доходов, на 40% хо­зяйств — 40% доходов и т.д. Область между линией, обознача­ющей абсолютное равенство, и кривой Лоренца (О—Е—А) от­ражает степень неравенства доходов. Чем шире эта область, тем больше степень неравенства доходов. Если бы фактическое рас­пределение доходов было абсолютно равным, кривая Лоренца и биссектриса совпали бы и разрыв исчез. Напротив, на кривой

О 20 40 60 80 100

— Абсолютное равенство

До вычета налогов

После вычета налогов

Процент семейных хозяйств

Рис. 1.3. Кривая Лоренца

О—В—А показана ситуация абсолютного неравенства: 1% хо­зяйств имеют 100% доходов, в то время как другие хозяйства не получают никакого дохода.

Применительно к анализу налогообложения, используя кри­вую Лоренца, можно прийти к заключению, что прогрессивные налоги уменьшают неравенство: они делают распределение по- сленалоговых (после вычета налогов) доходов (О—Д—А) более равномерным по сравнению с распределением предналоговых доходов (до вычета налогов) (О—Е—А). Из этого следует вывод: прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков; ♦ принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налого­плательщику. Это устойчивость основных видов налогов и на­логовых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменя­ющимся социально-экономическим условиям.

Об определенности налогообложения свидетельствует ста­бильность законодательства о налогах и сборах. Конечно, нало­говые реформы идут непрерывно, но они, как правило, затра­гивают отдельные налоги и сборы. Общая же часть НК РФ не может меняться часто. Поэтому в целях обеспечения стабиль­ности налоговой системы установлено, что акты законодатель­ства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одно­го месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК в час­ти установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты пред­ставительных органов местного самоуправления, вводящие на­логи и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;

♦ принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;

♦ принцип экономии, т.е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассмат­риваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Наш соотечественник Н.И. Тургенев (1789—1871) в работе «Опыт теории налогов» (1818) писал, что подданные государства должны давать средства к достижению цели общества или государ­ства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по зара­нее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.

Немецкий экономист Адольф Вагнер (1835—1917) в конце XIX в. концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит считал нало­ги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руковод­ствовался теорией коллективных потребностей и, следовательно, первостепенное значение придавал финансовым принципам до­статочности и эластичности налогообложения. Принципы нало­гообложения стали представлять собой систему, которая учитыва­ла интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налого­плательщиков.

А. Вагнер предлагал девять основных правил, объединенных в четыре группы:

I. Финансовые принципы организации налогообложения: 1) достаточность налогообложения;

2) эластичность (подвижность) налогообложения.

II. Народно-хозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор источника налогообложения, т.е., в част­ности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или ка­питал отдельного лица либо населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложе­ния.

III. Этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность налогообложения;

6) равномерность налогообложения.

IV. Административно-технические правила, или принципы, налогового управления:

7) определенность налогообложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение издержек взимания.

Сущность налогообложения состоит в законном ограничении

права собственности. Государство, несомненно, вправе изымать часть собственности у налогоплательщика для формирования цен­трализованных фондов денежных средств и, соответственно, для реализации публичных задач и функций. Однако возникает вопрос о масштабах налогового бремени. Какую часть собственности го­сударство вправе изъять у налогоплательщика, чтобы это было за­конно и справедливо? Очевидно, здесь должен достигаться эффек­тивный баланс публичных и частных интересов.

| >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 1. налоги в системе рыночной экономики. налоговое бремя. Принципы налогообложения:

  1. § 1. Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения
  2. 7.3. Налогообложение в странах с развитой рыночной экономикой 7.3.1. Налоговая система США
  3. 88. НАЛОГИ: ПОНЯТИЕ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ
  4. 1.1.5. Налоговое бремя. Показатели, характеризующие налоговое бремя
  5. 2.4. Налоговое бремя. Показатели, характеризующие налоговое бремя
  6. 1.5. Принципы налогообложения и построения налоговой системы
  7. 1.4. налоговое бремя в российской налоговой системе
  8. Налоговая система и принципы налогообложения
  9. 5.2. Основные начала законодательства о налогах и сборах 5.2.1. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ
  10. Глава 6. СУБЪЕКТЫ СОВРЕМЕННОГО РЫНОЧНОГО ХОЗЯЙСТВА И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЦЕЛИ В РЫНОЧНОЙ СИСТЕМЕ ЭКОНОМИКИ 1.
  11. 76. ДЕНЕЖНАЯ СИСТЕМА АДМИНИСТРАТИВНО-КОМАНДНОЙ ЭКОНОМИКИ. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕНЕЖНОЙ СИСТЕМЫ СТРАН С РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКОЙ
  12. 76. ДЕНЕЖНАЯ СИСТЕМА АДМИНИСТРАТИВНО-КОМАНДНОЙ ЭКОНОМИКИ. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕНЕЖНОЙ СИСТЕМЫ СТРАН С РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКОЙ
  13. 11.3. Расширение рыночных принципов в экономике и социальной сфере