>>

§ 1. Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной эконо­мики.

Историческая эволюция привела к формированию двух мо­делей рыночной экономики, характеризующихся следующими свойствами:

Либеральная модель Социально ориентированная модель
Незначительное вмешательство госу­дарства в хозяйственные процессы; широкая свобода хозяйствующих субъ­ектов

Узкий государственный сектор эконо­мики

Минимальное участие государства в решении социальных задач

Опосредованный монетарный характер государственного регулирования, которое ограничивается главным образом макроэкономическими про­цессами

Патернализм государства направлен лишь на малообеспеченные слои населения

Большая степень государственного регулирования

Значительный государственный сектор

Масштабное финансирование из бюд­жета социальных программ

Высокая степень регламентации рынка не только на макро-, но и на микро­уровне

Государственный патернализм направ­лен почти на все слои населения

Такая модель сложилась в США, Великобритании, Франции и др. Такая модель сложилась в Германии, Норвегии, Швеции, Австрии, Японии и др.

В российской экономике происходит возрождение рыночных отношений, развиваются либерально-рыночные тенденции, но этот процесс пока не сопровождается снижением налогового бремени.

На этом основании можно утверждать, что в России в настоящее время сложилась некая смешанная рыночная модель, сочетающая элементы двух указанных моделей.

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую ем­кость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) про­изводства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально ориентированная — предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бре­мя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального про­дукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ори­ентированной экономикой среднее значение налогового бреме­ни составляет 40—45%. В России этот показатель несколько выше: с учетом поступлений во внебюджетные фонды он равен примерно 48%.

Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя пока­зывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчужда­ется в бюджет. Практически берется отношение суммы всех на­численных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях, занимающихся производ­ством вин и ликероводочных изделий, он достигает 50%, так как в цене этой продукции велика доля акцизов; сельскохозяйствен­ные же предприятия, на которые распространяются многие на­логовые льготы, несут налоговое бремя, не достигающее и 10%.

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рис. 1).

Американский экономист Артур Лаффер описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в государ­ственный бюджет.

По мере роста ставки (Т) от нуля до 100% на­логовые поступления растут от нуля до определенного мак­симального уровня (Дтах), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения став­ки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают актив­ность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на ма­кроуровне — национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный ха­рактер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100%-ный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Если экономика находится в точке А (см. рис. 1.1), снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т. е. при зна­чительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет посту­пать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создают­ся предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налого­вых поступлений в бюджет.

Кривая Лаффера может быть представлена и в иной фор­ме, показывающей, куда перемещается предпринимательская

Рис. 1.1. Кривая Лаффера. Форма I

деятельность при превышении определенного значения налого­вых ставок, т. е. при нарушении принципа соразмерности нало­гообложения (рис. 1.2). При увеличении налоговых ставок (в на­чале кривой) побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокраща­ются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают.

Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальней­шая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого до­хода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпри­нимательская деятельность перемещается из легальной сферы в теневую. Несмотря на рост налоговых ставок, бюджетные дохо­ды сокращаются, поскольку сокращается реальная налогообла­гаемая база.

Экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сбо­ров, пошлин и других платежей независимо от объекта нало-

Доходы, подлежащие налогообложению

Рис. 1.2. Кривая Лаффера. Форма II

В

Д А

гообложения является ВВП, который образует первичные денеж­ные доходы участников общественного производства и государ­ства: оплата труда работников, прибыль предприятий и центра­лизованный доход государства.

Распределение ВВП предусматривает две стадии: вначале об­разуются первичные денежные доходы; затем денежные доходы участников общественного производства распределяются в поль­зу государства: работники платят налог на доходы физических лиц в бюджет, предприятия платят налоги на прибыль и другие налоговые платежи.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве долж­но базироваться на определенных принципах — основополага­ющих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внима­ния со стороны общества, так как от них во многом зависело со­циально-экономическое благополучие населения.

Основоположник классической политической экономии шот­ландский философ и экономист Адам Смит (1723—1790) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоя­щее время:

• принцип справедливости, утверждающий всеобщность на­логообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами («соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»). Этот принцип означает, что нало­ги должны взиматься с учетом возможностей налогопла­тельщика, который обязан принимать участие в финанси­ровании соответствующей части расходов государства. Государственные налоги и расходы должны влиять на рас­пределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим.

В настоящее время для наглядного представления сте­пени неравенства доходов используется так называемая кривая Лоренца (рис. 1.3). Абсолютно равномерное рас­пределение доходов (абсолютное равенство) представле­но на этой схеме биссектрисой ОСА, которая указывает на то, что любой данный процент семейных хозяйств полу­чает соответствующий процент дохода: на 20% хозяйств приходится 20% доходов, на 40% хозяйств — 40% доходов и т. д. Область между линией, обозначающей абсолютное равенство, и кривой Лоренца (О—Е—А) отражает степень

А

20
40
60
80
100
Процент семейных хозяйств
Рис. 1.3. Кривая Лоренца
О

Абсолютное равенство

После вычета налогов

До вычета налогов

неравенства доходов. Чем шире эта область, тем больше степень неравенства доходов. Если бы фактическое рас­пределение доходов быщо абсолютно равным, кривая Ло­ренца и биссектриса совпали бы и разрыв исчез. Напро­тив, на кривой О—В—А показана ситуация абсолютного неравенства: 1% хозяйств имеют 100% доходов, в то время как другие хозяйства не получают никакого дохода.

Применительно к анализу налогообложения, исполь­зуя кривую Лоренца, можно прийти к заключению, что про­грессивные налоги уменьшают неравенство: они делают распределение посленалоговых (после вычета налогов) до­ходов (О—Д—А) более равномерным по сравнению с рас­пределением предналоговых доходов (до вычета налогов) (О—Е—А). Из этого следует вывод: прогрессивное нало­гообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков; • принцип определенности, согласно которому сумма, спо­соб и время платежа должны быть точно и заранее извест­ны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адап­тируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям.

Об определенности налогообложения свидетельствует стабильность законодательства о налогах и сборах. Конечно,

налоговые реформы идут непрерывно, но они, как прави­ло, затрагивают отдельные налоги и сборы. Общая же часть НК РФ не может меняться часто. Поэтому в целях обеспе­чения стабильности налоговой системы установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налого­вого периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодатель­ства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представи­тельных органов местного самоуправления, вводящие на­логи и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного ме­сяца со дня их официального опубликования;

• принцип удобности предполагает, что налог должен взи­маться в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты на­логов должны быть понятными и удобными для налого­плательщиков;

• принцип экономии, т. е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Сум­мы сборов по каждому конкретному налогу должны в со­ответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Наш соотечественник Н.И.Тургенев (1789—1871) в работе «Опыт теории налогов» (1818) писал, что подданные государства должны давать средства к достижению цели общества или госу­дарства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взи­мания), удобным для плательщика.

Немецкий экономист Ддольф Вагнер (1835—1917) в конце XIX в. концептуально дополнил принципы Д. Смита. Смит счи­тал налоги источником покрытия непроизводительных затрат го­сударства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей и, следо­вательно, первостепенное значение придавал финансовым прин­ципам достаточности и эластичности налогообложения. Прин­ципы налогообложения стали представлять собой систему, ко­торая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков.

А. Вагнер предлагал девять основных правил, объединенных в четыре группы:

I. Финансовые принципы организации налогообложения:

1) достаточность налогообложения;

2) эластичность (подвижность) налогообложения.

II. Народно-хозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в част­ности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую си­стему, которая считалась бы с последствиями и условия­ми их переложения.

Ш. Этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность налогообложения;

6) равномерность налогообложения.

IV. Административно-технические правила, или принципы, налогового управления:

7) определенность налогообложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение издержек взимания.

Сущность налогообложения состоит в законном ограничении

права собственности. Государство, несомненно, вправе изымать часть собственности у налогоплательщика для формирования централизованных фондов денежных средств и, соответственно, для реализации публичных задач и функций. Однако возникает вопрос о масштабах налогового бремени. Какую часть собствен­ности государство вправе изъять у налогоплательщика, чтобы это было законно и справедливо? Очевидно, здесь должен достигать­ся эффективный баланс публичных и частных интересов.

| >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 509 с. — (Высшее образование).. 2006

Еще по теме § 1. Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения:

  1. § 1. налоги в системе рыночной экономики. налоговое бремя. Принципы налогообложения
  2. 7.3. Налогообложение в странах с развитой рыночной экономикой 7.3.1. Налоговая система США
  3. 88. НАЛОГИ: ПОНЯТИЕ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ
  4. 1.1.5. Налоговое бремя. Показатели, характеризующие налоговое бремя
  5. 2.4. Налоговое бремя. Показатели, характеризующие налоговое бремя
  6. 1.5. Принципы налогообложения и построения налоговой системы
  7. 1.4. налоговое бремя в российской налоговой системе
  8. Налоговая система и принципы налогообложения
  9. 5.2. Основные начала законодательства о налогах и сборах 5.2.1. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ
  10. Глава 6. СУБЪЕКТЫ СОВРЕМЕННОГО РЫНОЧНОГО ХОЗЯЙСТВА И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЦЕЛИ В РЫНОЧНОЙ СИСТЕМЕ ЭКОНОМИКИ 1.