<<
>>

3.6. Налоги и сборы за пользование природными ресурсами Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Этот налог регулируется положениями главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», введенной в действие Федераль­ным законом от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ. Одновременно с его введением отменены существовавшие до 2002 г.
плата за пользо­вание недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырь­евой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.

В 2009 г. исполнится семь лет с момента введения этого на­лога, при чем в настоящее время он является одним из самых важных бюджетообразующих доходных источников.

Изменения в порядок исчисления и уплаты были внесены Фе­деральным законом «О внесении изменений в главу 26 части вто­рой Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» от 27 июля 2006 г. № 151-ФЗ, а также Федеральным законом «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Феде­рации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ.

Кратко рассмотрим основные элементы этого налога:

Налогоплательщиками являются организации и индивидуаль­ные предприниматели, которые в соответствии с законодательст­вом РФ признаны пользователями недр (ст. 334 НК РФ) и осу­ществляющие добычу полезных ископаемых на территории РФ, а также на ее континентальном шельфе (ст. 6 Закона РФ «О не­драх» от 21 февраля 1992 г. № 2395-1). Плательщик налога на добычу полезных ископаемых подлежит постановке на налого­вый учет в течение 30 дней с момента государственной регист­рации лицензии или разрешения на пользование участком недр по месту нахождения этого участка недр. Однако если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, то в таком случае встать на учет в качестве налого­плательщиков необходимо по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Объектом обложения являются полезные ископаемые, добы­тые из недр на участке, предоставленном в пользование на ос­новании лицензии или соглашения о разделе продукции (СРП), а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов или по­терь добывающего производства, при условии, что такое извле­чение подлежит лицензированию.

Перечень полезных ископаемых, облагаемых НДПИ, приве­ден в п. 2 ст. 337 НК РФ. Важнейшими из них являются антра­цит, каменный и бурый уголь, торф, нефть, газовый конденсат, товарные руды черных и цветных металлов, горно-химическое неметаллическое сырье, сырье, используемое в строительной индустрии, а также камнесамоцветное сырье.

Перечень полезных ископаемых, добыча которых не облага­ется налогом, приведен в п. 2 ст. 336 НК РФ. Не признается объектом обложения добыча общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, не состоящих на государственном балансе запасов полезных ископаемых и которые добыты инди­видуальными предпринимателями в целях собственного потреб­ления. Добытые минералогические, палеонтологические и дру­гие геологические коллекционные материалы также не подлежат налогообложению.

Налоговая база представляет собой стоимость добытых по­лезных ископаемых, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно и отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого рас­считывается как произведение количества добытого полезного ис­копаемого на стоимость его единицы.

Количество добытого полезного ископаемого может быть определено двумя возможными методами:

• прямым, т.е. при помощи измерительных средств и уст­ройств;

• косвенным, исходя из содержания полезного ископаемого в минеральном сырье.

Последний способ может применяться только в случае не­возможности определения количества добытых полезных иско­паемых прямым методом. Применяемый метод необходимо за­крепить в учетной политике организации.

Определение стоимости добытых полезных ископаемых так­же является элементом формирования налоговой базы. Оценить стоимость добытого полезного ископаемого, налогоплательщик должен самостоятельно одним из трех возможных способов:

1) в соответствии со сложившейся у плательщика ценой реа­лизации за налоговый период и без учета государственных суб­венций; это означает, что при таком способе организации долж­ны уменьшить свою выручку на сумму средств, полученных из бюджета;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответ­ствующий налоговый период цен реализации добытого полезно­го ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных иско­паемых.

Стоимость эта формируется исходя из прямых и косвенных расходов, признаваемых при налогообложении прибыли.

Прямые расходы подлежат распределению между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производ­ства (ст. 319 НК РФ).

Налоговым периодом является календарный год.

Налоговые ставки установлены для каждого вида полезного ископаемого отдельно.

Нулевая ставка применяется в отношении добытых полезных ископаемых, перечень которых содержится в ст. 342 п. 1 НК РФ.

С 1 января 2007 г. по НДПИ введена налоговая ставка 0% при добыче нефти для вновь осваиваемых месторождений на участ­ках недр, распложенных в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края. Эта ставка применя­ется только до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т. на соответствующем участке недр, а также если срок разработки запасов такого рода участка не превышает или равен 10 годам с даты государственной регистрации лицензии — для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и 15 годам — для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения и добычи полезных ископаемых.

С 1 января 2009 г. «налоговые каникулы» распространены на месторождения, расположенные севернее Северного полярного круга (в границах внутренних вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ), в Азовском и Каспийском мо­рях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал. Однако эта льгота предоставляется, если будут установле­ны два критерия:

1) объем накопленной добычи нефти — от 10 до 35 млн т;

2) временный период, равный 7, 10,12 или 15 годам в за­висимости от вида лицензии или от месторасположения место­рождения.

Также с 1 января 2007 г. введен коэффициент (Св), характе­ризующий степень выработанности конкретного участка недр. Корректировка налоговой ставки на коэффициент Св должна способствовать продлению сроков рентабельности разработки

месторождений с большей степенью выработанности и высокой стоимостью добычи.

Уплата НДПИ с коэффициентом 0,7 применяется, если на­логоплательщик осуществил поиск и разработку месторождений за счет собственных средств.

Статьей 5 Федерального закона № 126-ФЗ от 8 августа 2001 г. был установлен особый порядок расчета НДПИ при добыче неф­ти. В период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазокон- денсатных месторождений определялась как количество добы­тых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка при добыче нефти составляет 419 руб./т. При этом ука­занная ставка применяется с коэффициентом, характеризующем динамику мировых цен на нефть сорта «Юралс» (Кц).

Величина этого коэффициента до 1 января 2009 г. ежемесяч­но определялась налогоплательщиком по формуле

Кц = (Ц - 9) • Р/261,

где Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель;

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рос­сийскому рублю, устанавливаемого Банком России.

С 1 января 2009 г. указанный коэффициент определяется по формуле

Кц = (Ц - 15) • Р/261.

Также по твердой ставке облагается и добыча природного га­за. С 1 января 2006 года она составляет 147 руб. за 1000 м3 го­рючего природного газа, добытого из всех месторождений угле­водородного сырья. При этом газовый конденсат облагается по ставке 17,5%.

Порядок исчисления и уплаты следующий: сумма НДПИ исчис­ляется по итогам каждого отчетного периода по каждому полезно­му ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного в пользование налого­плательщику. Сумма НДПИ уплачивается не позднее 25-го чис­ла месяца, следующего за отчетным периодом.

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010 {original}

Еще по теме 3.6. Налоги и сборы за пользование природными ресурсами Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ):

  1. 11.5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
  2. 35. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (НДПИ)
  3. ГЛАВА 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (НДПИ )
  4. Тема 3.7. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (НДПИ)
  5. Перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых
  6. Раздел III НАЛОГИ, СБОРЫ И РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ
  7. Тема 14. Ресурсные налоги и платежи 14.1. Налог на добычу полезных ископаемых
  8. 5.7. Налог на добычу полезных ископаемых
  9. Налог на добычу полезных ископаемых
  10. 3.3.1. Налог на добычу полезных ископаемых
  11. 13. Налог на добычу полезных ископаемых
  12. 26. Налог на добычу полезных ископаемых
  13. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  14. Налог на добычу полезных ископаемых
  15. 3.7.1. Суть налога на добычу полезных ископаемых