<<
>>

2.3. Налог с продаж

Плательщиками налога с продаж являются организации, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие то­вары (работы, услуги).

Не являются плательщиками налога:

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообло­

жения, учета и отчетности;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные

на уплату единого налога на вмененный доход.

Объект налогообложения - стоимость товаров (работ, услуг), реа­лизуемых в розницу или оптом за наличный расчет. К продаже за налич­ный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредст­вом кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам бан­ков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) насе­лению в обмен на другие товары, работы, услуги.

В налоговую базу включается:

• налог на добавленную стоимость;

•акцизы.

Федеральным законам по налогу установлены льготы.

Так, им не облагается стоимость:

• хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продук­тов детского и диабетического питания;

• детской одежды и обуви;

• лекарств, протезно-ортопедических изделий;

• жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в найм населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;

• услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государствен­ными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства;

• зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, отно­сящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

• услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

• услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщи­ками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельно­сти, подлежащий лицензированию, а также услуг предоставляемых кол­легией адвокатов;

• ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;

• услуг, оказываемых уполномоченными органами государствен­ной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

•товаров (работ, услуг), связанных с учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государст­венными и муниципальными образовательными учреждениями;

• путевок (курсовок) в саноторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов.

Законодательные органы власти субъектов Российской Федерации могут расширять перечень льготируемых товаров (работ, услуг) и уста­навливать другие льготы.

Ставка налога установлена до 5%. Конкретный размер ставки оп­ределяется законами субъектов Российской Федерации.

Сумма налога определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг) и установленной ставки.

Пример 15. За отчетный период организация реализовала за наличный расчет товар стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС). Ставка налога с продаж установлена в размере 4%. Тогда сумма налога с продаж соста­вит:

48 000 х 4 : 100 = 1 920 (руб.)

Организация должна сумму налога включить в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику). Тогда выручка от реа­лизации товара за наличный расчет составит:

48 000 + 1 920 = 49 920 (руб.).

Обязанность по уплате налога с продаж возникает у налогопла­тельщика после выполнения двух условий:

• право собственности на товары (работы, услуги) перешло от по­

ставщика к покупателю;

• поставщик получил наличные денежные средства за товары (ра­

боты, услуги).

Поэтому суммы авансовых платежей за предстоящую поставку продукции, работ, услуг налогом с продаж не облагаются.

Размер ставки налога может меняться. Например, в Москве была установлена ставка налога 4%. Однако, с 1 июля 1999 г. по 31 декабря 1999 г. всем налогоплательщикам была предоставлена льгота в размере 0,5 ставки налога. Таким образом, до 1 января 2000 г. ставка налога была 2%, а с 1 января 2000 г. - 4%, с 1 января 2001г. - 5%.

При изменении ставки может возникнуть ситуация, когда отгрузка продукции была в период действия одной ставки, а оплата за нее полу­чена в период действия другой ставки. В этом случае действует сле­дующее правило. При несовпадении момента отгрузки продукции (вы­полнение работ, оказание услуг) и момента их оплаты надо применять ту ставку, которая действует в момент перехода права собственности на продукцию (результаты выполненных работ, оказание услуг).

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено договором или законом. Это определено статьей 223 Гражданского кодекса Российской Федерации. Если договором предусмотрен иной порядок перехода права собствен­ности (например, право собственности по отгруженной продукции со­храняется за продавцом до момента ее оплаты), то ставка налога с про­даж должна быть применена в размере действовавшего на момент по­ступления наличных денежных средств за продукцию.

Пример 16. Организация, расположенная на территории г. Москвы, от­грузила продукцию в декабре 1999 г., а оплата была произведена налич­ными денежными средствами в январе 2000 г. Стоимость продукции 1000 рублей. Ставка НДС - 20%.

Если договором определен момент перехода права собственности в момент отгрузки товара, то стоимость реализованной продукции со­ставит:

Стоимость продукции - 1000 руб.

НДС (20%) - 200 руб.

Налог с продаж (2%) - 24 руб.

Всего - 1224 руб.

Если договором определен момент перехода права собственности в момент поступления наличных денежных средств за продукцию, то стоимость реализованной продукции составит:

Стоимость продукции - 1000 руб.

НДС (20%) - 200 руб.

Налог с продаж (4%) - 48 руб.

Всего - 1248 руб.

Суммы налога с продаж, уплаченные организацией или предпри­нимателем при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации товаров (ра­бот, услуг).

Сумма налога с продаж, не полученная с покупателя, перечисляет­ся в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты в размере соот­ветственно 40 и 60%.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б, Шувалов А.Е.. Налоги и налогообложение. М.: ММИЭИФП, — 149 с.. 2002

Еще по теме 2.3. Налог с продаж:

  1. 6.4. Налог с продаж
  2. Налог с продаж
  3. Тема 11. Налог с продаж
  4. НАЛОГ С ПРОДАЖ
  5. Продажа товаров по договору розничной купли-продажи
  6. Построение системы продаж и начало продаж
  7. ОТ ПРОДАЖИ ЯИЦ К ПРОДАЖЕ НЕФТИ
  8. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  9. Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
  10. 46. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ, РОЛЬ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, МЕТОДЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ
  11. 9.2. Прямые налоги в учетной политике 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог