3.2. Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль является важнейшим элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог - он полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности организаций.
Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в государственном регулировании экономики. Налог на прибыль, исполняя роль налогового рычага, позволяет государству активно влиять на экономические процессы, сдерживая или стимулируя те или иные виды деятельности. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления различных льгот и установления дифференцированных налоговых ставок.
Таким образом, первичными являются стимулирующая и регулирующая функции налога. Фискальная функция налога на прибыль вторична.Тем не менее, налог на прибыль в Российской Федерации обеспечивает около 19,7% доходов консолидированного бюджета. В странах с развитой рыночной экономикой налог на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета составляет: в Великобритании - 10,4%; Германии-4,1%; в Италии-6,5%; Франции-6,6%.
Согласно НК РФ плательщиками налога на прибыль являются: - российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Налог на прибыль - это прямой федеральный налог, зачисляемый в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.
Объект налогообложения и налоговая база. Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль (П), определяемая:
• для российских организаций - полученные доходы (Д), уменьшенные на величину произведенных расходов (Р).
П = Д - Р.
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство -полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
для иных иностранных организаций - как доходы, полученные от источников в РФ.
для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - как величина совокупной прибыли участников консолидированной группы, приходящаяся на одного участника.
Доходы и расходы определяются по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ (ст. 249-270).
Доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на две группы:
- доходы от реализации - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущества (в том числе ценные бумаги) и имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественных прав, выраженных в денежной или натуральной формах.
- внереализационные доходы - доходы непроизводственного характера:
от долевого участия в других организациях;
штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;
арендная плата;
проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета или вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
безвозмездно полученное имущество и т. п.
Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки. Рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций без включения в них НДС и акциза.
Обязанность по уплате налога на прибыль непосредственно связана с наличием доходов. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности доходы, полученные:
• в виде имущества (имущественных прав), полученного в форме залога или задатка;
в виде взносов в уставный капитал;
в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;
• унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа и др.
Доходы, подлежащие налогообложению, определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Для определения доходов могут применяться следующие методы - метод начислений и кассовый метод:
- метод начислений - доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату;
- кассовый метод - доходы признаются в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) перед налогоплательщиком иным способом.
Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.
Все расходы организации делятся на:
- затраты, связанные с производством и реализацией. В свою очередь, согласно статье 253 НК РФ, производственные затраты включают: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на страхование имущества и т.п.)
- внереализационные расходы - затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров.
К ним относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций и т.п.При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитываются следующие расходы:
• начисленные организацией дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения;
пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, проценты подлежащих уплате в бюджет, а так же штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями; взносы в уставный капитал;
стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с передачей;
суммы материальной помощи работникам; • налоги, начисленные в бюджеты различных уровней, в случае если такие налоги ранее были включены организацией в состав расходов, при списании кредиторской задолженности организации; иные расходы.
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемая в целях налогообложения в данном периоде, налоговая база признается равной нулю.
Организации, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или части этой суммы, или осуществить перенос убытка на будущие 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, а также вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного убытка в предыдущем налоговом периоде. Не перенесенный на ближайший год убыток может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих 9 лет.
Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Организации обязаны хранить документы, подтверждающие сумму понесенного убытка в течение всего срока уменьшения налоговой базы на сумму полученного убытка.
Ставки налога на прибыль. В соответствии со ст. 284 НК РФ по налогу на прибыль установлены две группы ставок:
• общая налоговая ставка. В настоящее время общая налоговая ставка составляет 20% и распределяется по бюджетам:
- в федеральный бюджет - 2%;
- в бюджеты субъектов РФ - 18%;
• специальные налоговые ставки (0%, 9%, 10%, 15%) для определенных видов доходов (доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью на территории России через постоянные представительства; дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций российскими организациями; прибыли организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность и др.). Налоги, исчисленные по этим ставкам, зачисляются только в федеральный бюджет
Законами субъектов РФ размер ставки могут быть уменьшены для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, при этом их размер не может быть ниже 13,5%. Для налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) - пониженная ставка налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта, не может быть выше 13,5%.
Ставки налога на прибыль по видам доходов приведены в таблице 3.6.
Таблица 3.6
|
Ставки налога на прибыль |
Порядок исчисления, уплаты и учета налога на прибыль. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по налогу установлен статьей 286 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца ..., двенадцать месяцев календарного года.
Налогоплательщик исчисляет налог на прибыль по итогам налогового периода самостоятельно. В случае выплаты доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент. В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответственным участником этой группы.
Порядок уплаты авансовых платежей |
Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей разными категориями налогоплательщиков представлены в таблице 3.7.
Таблица 3.7
|
С 2014 года организации, являющиеся бюджетными учреждениями, такие как - театры, музеи, библиотеки, концертные организации - не должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Соответственно у них нет обязанности по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года) представлять налоговые декларации, составленные по упрощенной форме. Указанные учреждения обязаны подавать декларацию только по истечении календарного года.
Алгоритм исчисления и уплаты налога на прибыль.
1. Определение суммы налога по итогам налогового периода:
НП(н) = НБ х С,
где НП(н) - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период НБ - налоговая база за налоговый период С - ставка налога на прибыль (в %).
2. Определение суммы авансового платежа по итогам каждого отчетного (квартального) периода:
НП (ав) = НБ х С
где НП (ав) - квартальный авансовый платеж НБ - налоговая база за отчетный (квартальный) период
3. Определение суммы авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного (квартального) периода:
НП (б) = НП (н)- НП(ав), где НП(б) - налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет НП(н) - налог на прибыль, начисленный за налоговый период НП(ав) - квартальный авансовый платеж Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется, исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Если организация не получила прибыль или получила убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю. Налог на прибыль налогоплательщик исчисляет по итогам налогового периода самостоятельно. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего квартала. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Организации исчисляют налоговую базу по итогам отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять используемые регистры бухгалтерского учета регистрами налогового учета или ввести разработанные для своей организации регистры налогового учета.
Цели налогового учета:
• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты в бюджет налога.
Порядок ведения налогового учета устанавливается организациями в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя. Подтверждением данных налогового учета служат документы: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.
Еще по теме 3.2. Налог на прибыль организаций:
- § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
- § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
- 3.3. Налог на прибыль организаций Экономическая сущность налога
- Методика исчисления и уплаты налогов и сборов. Налог на прибыль организаций
- 5.3 Налог на прибыль организаций
- 11.4. Налог на прибыль организаций
- 9. Налог на прибыль организаций
- 4.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
- Глава 4 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
- 5. Налог на прибыль организаций
- Налог на прибыль организаций
- 3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
- Тема 7. Налог на прибыль организаций
- 3.2. налог на прибыль организаций
- Расчеты по налогу на прибыль организаций.
- 8.5. Налог на прибыль организаций