<<
>>

5. Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодек­сом РФ (часть вторая, гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). Нало­гооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются:

• российские организации;

• иностранные организации:

а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог (гл. 26.1-26.3 Кодекса).

Объектом налогообложения является прибыль организации, полу­ченная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы (от долевого участия в других орга­низациях; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полу­ченных по договорам займа, и т.

д.);

3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, по­лученное в форме залога в качестве обеспечения обязательств; в виде средств, полученных в качестве безвозмездной помощи и т. д.).

В отношении доходов с 1 января 2006 г. введены некоторые нова­ции:

• доходы будут удостоверяться не только на основании первичных документов, но и на основании других документов, подтвержда­ющих их получение;

• при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендо­ванного имущества, произведенных арендатором. Такие улучшения признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтверж­денные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.

265 Кодекса, убыт­ки), понесенные налогоплательщиком.

Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затраты должны быть экономически оправдан­ными; б) оценка затрат выражается в денежной форме; в) затраты дол­жны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; г) затраты должны быть произведены для осу­ществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на три вида:

1) расходы, связанные с производством и реализацией (материаль­ные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амор­тизации, прочие расходы);

2) внереализационные расходы. К ним могут быть отнесены расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имуще­ства; расходы в виде процентов по долговым обязательствам лю­бого вида; судебные расходы и арбитражные сборы и т. д.;

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). При определении налоговой базы не учитываются суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставный (скла­дочный) капитал, вклада в простое товарищество и др.

Убытки включают в себя: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде; суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию; потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий.

В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком по­лучен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогооб­ложения в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.

В своей учетной политике налогоплательщик самостоятельно опре­деляет состав прямых расходов, связанных с производством (к ним, на­пример, можно отнести взносы на обязательное пенсионное страхова­ние). Он также устанавливает в ней порядок формирования стоимости приобретения товаров, который должен применяться не менее двух на­логовых периодов.

С 1 января 2008 г. в отношении расходов введены следующие ос­новные новшества (Закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ):

• в налоговом учете увеличивается нижний предел первоначаль­ной стоимости основных средств. Теперь основные средства пер­воначальной стоимостью не более 20 тыс. руб. можно списывать в расходы единовременно;

• правила начисления амортизации по дорогим легковым автомоби­лям и пассажирским микроавтобусам (более 600 и 800 тыс. руб. со­ответственно) предусматривают применение понижающего коэф­фициента 0,5. Однако эти лимиты нельзя будет применить к ранее эксплуатируемым транспортным средствам;

• принятый к вычету НДС по имуществу, полученному организа­цией в качестве вклада в уставный капитал, не увеличивает ее налогооблагаемую прибыль;

• сумма признаваемых расходов по договорам добровольного лич­ного страхования на случай смерти или причинения вреда здоро­вью работника возрастает до 15 тыс. руб. на одного человека в год.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подле­жащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

1) по методу начисления (который можно сравнить с методом опре­деления выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);

2) по кассовому методу (который можно сравнить с методом опре­деления выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Если налогоплательщик применяет метод начисления, Кодексом установлен строгий порядок признания доходов (ст. 271) и рас­ходов (ст. 272) при данном методе. Порядок определения дохо­дов и расходов при кассовом методе определен ст. 273 Кодекса.

Как правило, все организации должны применять в качестве основ­ного первый из них. Кассовый метод используют организации, у кото­рых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает установленного законом предела.

Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчет­ными периодами по налогу на прибыль признаются: а) в случае упла­ты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибы­ли — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые пла­тежи исходя из фактически полученной прибыли, — месяц, два меся­ца, три месяца и т.

д. до окончания календарного года.

Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога 24%. При этом сумма, зачисляемая в федеральный бюджет, — 6,5%, в регио­нальные и местные бюджеты — 17,5%.

Для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога, под­лежащего зачислению в бюджеты субъектов Федерации, законами этих субъектов может быть понижена до 13,5%. Аналогичная норма действует в отношении организаций — резидентов особой экономи­ческой зоны при условии ведения ими раздельного учета доходов и расходов от деятельности, осуществляемой на территории зоны и за ее пределами.

Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, уста­новлены в размерах: 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международ­ных перевозок; 20% — по остальным доходам этих организаций.

Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетно­го (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму аван­сового платежа, исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарас­тающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.

1. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из пред­полагаемой прибыли. В этом случае организации-налогоплательщики согласно ст. 286 Кодекса определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогово­го периода.[43]

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплатель­щики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогово­го) периода. В свою очередь авансовые платежи по итогам отчетного пе­риода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежеме­сячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.[44]В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится ис­ходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитыва­емой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм аван­совых платежей.

Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. К ним относятся: организации, у которых за предыдущие четыре квар­тала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каж­дый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осу­ществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации това­ров и услуг, и др.

Сроки уплаты налога. Все налогоплательщики обязаны по истече­нии каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обо­собленного подразделения налоговые декларации. Установлены следу­ющие сроки представления налоговых деклараций:

• за отчетный период — не позднее 28 дней со дня окончания от­четного периода;

• за налоговый период — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделе­ния, по окончании каждого отчетного и налогового периода представ­ляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую дек­ларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 5. Налог на прибыль организаций:

  1. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  2. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  3. 3.3. Налог на прибыль организаций Экономическая сущность налога
  4. Методика исчисления и уплаты налогов и сборов. Налог на прибыль организаций
  5. 5.3 Налог на прибыль организаций
  6. 11.4. Налог на прибыль организаций
  7. 3.2. Налог на прибыль организаций
  8. 9. Налог на прибыль организаций
  9. 4.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. Глава 4 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  11. Налог на прибыль организаций
  12. 3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  13. Тема 7. Налог на прибыль организаций
  14. 3.2. налог на прибыль организаций
  15. Расчеты по налогу на прибыль организаций.
  16. 8.5. Налог на прибыль организаций