<<
>>

5.9. Налог на операции с ценными бумагами

Экономическое содержание. Согласно ст. 5 Закона РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 сумма налога уплачивается плательщиком-эмитентом одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечис­ляется в федеральный бюджет.
Учитывая данную норму, настоя­щий Закон распространяется на эмиссионные ценные бумаги (ак­ции и облигации) и не распространяется на векселя и другие не­эмиссионные ценные бумаги.

При эмиссии облигаций данный налог уплачивается со всей номинальной суммы, на которую выпускаются облигации.

Законодательная база. Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 (с изменения­ми и дополнениями); письмо Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, Государственной налоговой службы РФ, Минфина России от 12 апреля 1996 г. № ДВ-2040, 05-02-03, 04-07-06 «О порядке применения Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами» (с измене­ниями)».

Налогоплательщики. В соответствии с Законом РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» плательщиками налога на опера­ции с ценными бумагами являются юридические лица — эмитен­ты ценных бумаг.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения на опера­ции с ценными бумагами является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. При этом не подлежит об­ложению налогом номинальная сумма выпуска ценных бумаг ак­ционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию цен­ных бумаг, увеличение уставного капитала на величину переоце­нок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ, реорганизацию в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ, консолидацию, дробление или конверта­цию размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного обще­ства. Не является объектом обложения также номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется при­соединение, не превышающая размера уставного капитала присо­единяемого акционерного общества.

Под первичной эмиссией (размещением) понимается первона­чальное размещение акций среди первых владельцев. Существен­ный признак первичной эмиссии заключается в том, что она осу­ществляется по единой продажной цене (номинальной стоимо­сти) для приобретателей и предоставляет их владельцам одинако­вый объем полномочий.

При увеличении уставного капитала акционерного общества Путем повышения номинальной стоимости акций налогообложе­нию подлежит разница между заявленной эмитентом суммой вы­пуска акций нового номинала и величиной уставного капитала до его увеличения.

Налоговая ставка. Ставка налога на операции с ценными бума­гами составляет 0,8 % номинальной суммы выпуска. В случае отка­за в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Налоговый период. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с предоставлением документов на регистрацию эмис­сии и перечисляется в федеральный бюджет.

В случае нарушения условий реструктуризации задолженности акционерных обществ перед бюджетами всех уровней налог по эмиссионным ценным бумагам, переданным в пользу соответству­ющего уполномоченного органа исполнительной власти, уплачи­вается эмитентом ценных бумаг в течение трех рабочих дней со дня уведомления соответствующим органом исполнительной вла­сти акционерного общества о продаже указанных ценных бумаг и перечисляется в федеральный бюджет. В течение трех рабочих дней со дня уплаты налога плательщик представляет в соответствую­щий налоговый орган расчет (декларацию) суммы налога с указа­нием общего объема выпуска ценных бумаг.

Налоговые льготы. По данному налогу налоговые льготы не ус­тановлены.

Расчет налога. Плательщик исчисляет сумму налога самостоя­тельно исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки. Налог на операции с ценными бумагами, осу­ществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пере­счете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и дей­ствующему на дату регистрации эмиссии.

Сумма налога перечисляется в федеральный бюджет в размере 100 %. Законом РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» не установлен источник уплаты налога, в связи с этим уплата дан­ного налога производится за счет прибыли, остающейся в распо­ряжении предприятия после налогообложения.

Пример. Акционерное общество выпустило акции в связи с увеличе­нием акционерного капитала на сумму 2400000 руб. Налог на операции с ценными бумагами составит: (2400000 * 0,8%) : 100% = 19200 руб.

Вопросы для самопроверки

1. В каком случае и кем уплачивается налог на операции с ценными бумагами?

2. Как рассчитать сумму налога?

3. Какая ставка предусмотрена законодательством по налогу на опера­ции с ценными бумагами?

<< | >>
Источник: О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений — М.: Из­дательский центр «Академия», — 240 с.. 2003

Еще по теме 5.9. Налог на операции с ценными бумагами:

  1. 15.1.8. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  2. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  3. 51. НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  4. 8.2. Налог на операции с ценными бумагами
  5. ГЛАВА 10 НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  6. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг
  7. 9.2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами профессиональных участников рынка ценных бумаг
  8. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  9. 17.4. Особенности аудита операций с ценными бумагами
  10. Операции с ценными бумагами
  11. Операции с ценными бумагами
  12. 44. Операции с ценными бумагами
  13. 2.8. Дивиденды и проценты по ценным бумагам. Доходность операций с ценными бумагами
  14. 15.4. Активные операции с ценными бумагами
  15. 7.2. Банковские операции с ценными бумагами
  16. 3.6. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами
  17. ГЛАВА 5. Аудит операций с денежными средствами и ценными бумагами. Проверка правильности расчетных и кредитных операций
  18. 12. 5. Операции банков с ценными бумагами
  19. 86. Прочие операции банка с ценными бумагами
  20. 8.2. Виды операций коммерческого банка с ценными бумагами