<<
>>

4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога

Региональные и местные налоги реализуют конституционные полномочия и права органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления на экономическую са­мостоятельность при выполнении возложенных на них обязан­ностей.
Эти налоги представляют собой наиболее удобные для налогового администрирования источники доходов местных и региональных бюджетов.

Наличие разных форм собственности и их экономическое соперничество вызывают необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту до­хода предприятия. Тот или иной критерий классификации налогов относит налог на имущество организаций к определенной группе: по субъекту обложения — к налогам с юридических лиц; по объекту обложения — к имущественным налогам; по уровню подчинен­ности — к региональным. Все это говорит о налоге на имущест­во организаций как о неотъемлемой части налоговой системы.

Среди имущественных налогов (налог на имущество организа­ций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме поступлений (99,5%). Это историче­ски обусловлено тем, что большая часть имущества, подлежаще­го налогообложению, в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, в то время как уровень налогооб­ложения физических лиц почти в 10 раз меньше.

При его взимании реализуются обе функции налога: фискальная и экономическая. Первая — благодаря тому, что обеспечиваются

небольшие, но стабильные поступления в доходы территориаль­ных бюджетов, вторая — через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. Кроме того, удобство налога на имущество с точки зрения государства очевид­но: имущество есть овеществленный доход и скрыть его сложнее.

До реформы 1992 г. обложение имущества предприятий в Рос­сии имело место и осуществлялось в виде платы в бюджет за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Основные положения по взиманию налога на имущество предприятий на территории Российской Федерации были опре­делены законом РФ «О налоге на имущество организаций». Объектом налогообложения признавались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на ба­лансе налогоплательщика, а налоговой базой — среднегодовая стоимость имущества. Данные для исчисления налоговой базы определялись на 1-е число каждого квартала, которые и счита­лись отчетными периодами.

С принятием Налогового кодекса наступил новый этап в ре­формировании налога на имущества организаций. Глава 30 НК РФ существенно изменила порядок его взимания в части объекта налогообложения и расчета налоговой базы.

Для отнесения хозяйствующего субъекта к плательщикам дан­ного налога необходимо наличие у него статуса юридического лица и имущества на территории Российской Федерации.

Дискуссии вокруг взимания налога на имущество предпри­ятий не прекращаются с момента его введения. Самые кардиналь­ные предложения были направлены на стимулирование произ­водства, поскольку вводимые льготы недостаточно выполняют эту задачу. Один из проектов предполагал даже ежеквартальные авансовые платежи заменить на ежемесячные, которые рассчи­тывались, исходя из стоимости имущества за количество дней его использования в предыдущем квартале, с последующим пе­рерасчетом. Это могло заметно усложнить расчеты налога, но и в то же время могло дать предприятиям возможность уменьшить платежи в бюджет.

Преимущества налога на имущество для государства очевид­ны — регулярность поступления в бюджет, простота в контроле и исчислении. Не смотря на это, возникают случаи уклонения от его уплаты. Осуществляется это не прямым сокрытием объектов налогообложения, а уловками в юридическом оформлении либо

самого имущества, либо статуса налогоплательщика, когда вла­дельцами становятся физические лица. Факт занижения налого­облагаемой базы с помощью перехода собственности, а также недостаточное выполнение налогом на имущество организаций стимулирующей производство функции, повлекли за собой рас­смотрение вопроса о едином режиме налогообложения недви­жимости юридических и физических лиц. Введение налога на недвижимость является своеобразной перспективой реформиро­вания всех имущественных налогов.

Главной проблемой взимания всех имущественных налогов, в том числе и налога на имущество предприятий, является не­совпадение источника уплаты и объекта налогообложения. Это решается как с помощью льгот и ставок путем дифференциро­ванного подхода либо к объектам налогообложения (по степени участия того или иного вида имущества в производственном процессе), либо к субъектам (по их вкладу в развитие народного хозяйства: инвестиции, социальные, природоохранные мероприя­тия и т.п.), так и отсрочек (рассрочек) в рамках предоставления налогового или инвестиционного налогового кредита.

Налогообложение имущества предприятий за рубежом имеет различные формы. Встречаются налог на собственность и налог на недвижимость, включающие или не включающие налог на землю (Австрия, Швейцария). Чаще всего эти налоги предпола­гают выведение из-под налогообложения части имущества в ус­тановленном размере, иногда обязательную дифференциацию ставок (США). В некоторых странах скорректированная стоимость имущества (капитал), которая участвует в производстве, облага­ется в составе промыслового налога (Германия).

Несмотря на отличия в налогообложении имущества пред­приятий в России и за рубежом (форма, механизм формирова­ния налогооблагаемой базы, ставки, льготы), общая черта для всех налоговых систем — региональный или местный характер этих налогов. Поэтому насколько эффективно налог на имуще­ство организаций будет выполнять регулирующую функцию, зависит от органов власти субъектов РФ.

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей
  3. 3.3. Налог на прибыль организаций Экономическая сущность налога
  4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на имущество организаций
  5. 6.3. Налог на имущество организаций
  6. Налог на имущество организаций
  7. 4.1. Налог на имущество организаций
  8. 5.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  9. 3.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. 9.2.3. Налог на имущество организаций
  11. 9.3. Налог на имущество организаций
  12. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  13. налог на имущество организаций
  14. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
  15. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  16. 13.3. Налог на имущество организаций
  17. Налог на имущество организаций
  18. 27. Налог на имущество организаций
  19. 5.3.2. Налогоплательщики налога на имущество организации
  20. 16. Налог на имущество организаций