<<
>>

9.2. Налог на имущество организаций

По состоянию на 1 января стоимость основных средств ОАО «Восток», отраженных по дебету счета 01,— 1 950 ООО руб. (недвижимое имущество); из них по имуществу стоимостью 648 ООО руб. амортизация не начисляется.
Ежемесячно для целей бух­галтерского учета по остальному имуществу начисляется амортизация в сумме 12 ООО руб. Для объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется, срок полезного использования составляет 15 лет. Местонахождение этого имущества — другой субъект Рос­сийской Федерации, ставка налога в котором установлена в размере 2%. Организация внесла в качестве вклада в простое товарищество объект основных средств стоимостью 460 ООО руб., по которому ежемесяч­но начисляется амортизация по норме 0,4%. По местонахождению ОАО «Восток» ставка налога на имущество равна 2,2%.

Исчислите налог на имущество организации за налого­вый период, заполните соответствующие страницы налоговой декла­рации.

Решение

1. Предположим, что все объекты основных средств были приобретены и введены в эксплуатацию в ноябре 2003 г. Тогда амор­тизация будет начисляться с января 2004 г. Износ основных средств, по которым амортизация не начисляется, будет отражаться на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» исходя из уста­новленных норм амортизационных отчислений. При сроке полезно­го использования 15 лет и линейном способе начисления амортиза­ции ежемесячная сумма износа будет равна 3600 руб. (648 000 х х 0,555% : 100%). Норма амортизации - К = (1 : п) х 100%, т.е. К=( 1 : 180) х 100% = 0,555%.

По основным средствам, внесенным в качестве вклада в простое товарищество, амортизация будет начисляться в сумме 1840 руб. (460 000 х 0,4% : 100%) участником договора, ведущим баланс. Для определения суммы налога необходимо найти средне­годовую стоимость имущества. Так как часть имущества организа­ции находится не по месту ее нахождения и на территории этого субъекта Российской Федерации действует другая ставка налога, налогооблагаемую базу следует рассчитывать раздельно.

Для удобства определения среднегодовой стоимости имущества сведем исходные данные и расчет остаточной стоимости объекта налогообложения в таблицу. Стоимость имущества и начис­ление амортизации по объектам основных средств в регистрах бух­галтерского учета ежемесячно будут отражаться в размерах, указан­ных по следующим строкам таблицы:

■ строка 1 — данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые расположены по местонахож­дению организации и в соответствии с порядком ведения бухгалтер­ского учета отражаются на счете 01 «Основные средства» в сумме 1 302 ООО руб. (1 950 ООО - 648 ООО);

■ строка 2 — данные о суммах начисленной аморти­зации по объектам основных средств, которые учитываются на сче­те 01 и расположены по местонахождению организации, суммы амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств»;

■ строка 3 — данные о первоначальной стоимости объ­ектов основных средств, которые внесены в качестве вклада в про­стое товарищество и в соответствии с порядком ведения бухга­лтерского учета отражаются на счете 58 «Финансовые вложе­ния», субсчет «Вклады по договору простого товарищества» в сумме 460 000 руб.;

■ строка 4 — данные о суммах начисленной аморти­зации по объектам основных средств, которые учитываются на сче­те 58, в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета амортизация начисляется участником договора, ведущим баланс по договору;

■ строка 5 — остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахож­дения организации;

■ строка 6 — данные о первоначальной стоимости объ­ектов основных средств, которые находятся на территории дру­гого субъекта Федерации и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на субсчете 01-1 «Основные сред­ства, находящиеся вне месторасположения организации» в сумме 648 000 руб.;

■ строка 7 — данные о суммах начисленного изно­са по объектам основных средств, которые учитываются на суб­счете 01-1 и отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основ­ных средств»;

■ строка 8 — остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет другого субъекта Российской Федерации.

Расчет остаточной стоимости
Номер Дата
п/п счета 1 января 1 февраля 1 марта 1 апреля 1 мая 1 июня
1 01 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000
2 02 12 000 24 000 36 000 48 000 60 000 72 000
3 58 460 000 460 000 460 000 460 000 460 000 460 000
4 58 (амор­тизация имуще­ства) 1 840 3 680 5 520 7 360 9 200 11 040
5 Итого 1 748 160 1 734 320 1 720 480 1 706 640 1692 800 1678 960
6 01-1 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000
7 010 3 600 7 200 10 800 14 400 18 000 21 600
8 Итого 644 400 640 800 637 200 633 600 630 000 626 400

Исходя из приведенных в таблице данных рассчитаем среднегодовую стоимость имущества за налоговый период:

1) по имуществу, расположенному по месту нахождения организации, среднегодовая стоимость составит 1 665 120 руб. (1 748 160 + 1 734 320 + 1 720 480 + 1 706 640 + 1 692 800 + 1 678 962 + + 1 665 120 + 1 651 280 + 1 637 440 + 1 623 600 + 1 609 760 + 1 595 920 + + 1 582 080) : (12 + 1);

2) по имуществу, расположенному на территории другого субъекта Российской Федерации, среднегодовая стоимость составит 622 800 руб. (644 000 + 640 800 + 637 200 + 633 600 + 630 000 + + 626 400 + 622 800 + 619 200 + 615 600 + 612 000 + 608 400 + + 604 800 + 601 200) : (12 + 1).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, будет равна:

1) по месту нахождения организации — 36 633 руб. (1 665 097 х 2,2% : 100%);

2) по месту нахождения имущества на территории дру­гого субъекта Российской Федерации — 12 456 руб. (622 800 х 2% : : 100%).

Общая сумма налога на имущество, подлежащая уплате организацией, составит 49 088 руб.

Ответ: 49 088 руб.

облагаемого имущества

(руб.)

Остаточная стоимость имущества на
1 июля 1 августа 1 сентября 1 октября 1 ноября 1 декабря 1 января
1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000
84 000 96 000 108 000 120 000 132 000 144 000 156 000

460 ООО 460 ООО 460 ООО 460 ООО 460 ООО 460 ООО 460 ООО

12 880 14 720 16 560 18 400 20 240 22 080 23 920
1665 120 1651 280 1637 440 1623 600 1609 760 1595 920 1582 080
648 000 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000
25 200 28 800 32 400 36 000 39 600 43 200 46 800

622 800 619 200 615 600 612 ООО 608 400 604 800 601 200

2. Заполним фрагмент налоговой декларации по налогу на имущество организаций, указав суммы в рублях. Необходимо изучить структуру декларации, сделать анализ операций, которые нужно отразить по строкам декларации.

В соответствии с условием и решением поставленной задачи следует заполнить:

■ раздел 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по на­логу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

■ раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога (аван­сового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообло­жению имущества российских организаций и иностранных органи­заций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства».

По условию задачи имущество организации находится на территории двух субъектов Российской Федерации и облагается по разным ставкам налога. Поэтому необходимо заполнить два экземп­ляра раздела 2 в отношении имущества, находящегося в разных субъектах Российской Федерации.

2.1. Заполним раздел 2 декларации по местонахождению организации:

1) заполним подраздел «Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период» исходя из условий и решения задачи:

— по строкам 010—130 по графам 3—4 отражаем сведе­ния об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату,

— по строке 140 отражаем среднегодовую стоимость имущества, полученную в результате расчетов. Не облагаемого нало­гом имущества по условию задачи нет, следовательно, строка 150 не заполняется;

2) заполняем строки 160—240 подраздела «Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)» исходя из решения задачи:

— по строке 180 отражаем ставку налога, установлен­ную в том субъекте Российской Федерации, в котором находится имущество,

— по строке 210 — сумму авансовых платежей за преды­дущие отчетные периоды (значение определяется путем суммирова­ния значений авансового платежа из деклараций за I квартал, полу­годие, девять месяцев); в нашем примере она определяется путем расчета и суммирования авансовых платежей.

За I квартал среднегодовая стоимость имущества соста­вила (1 748 160 + 1 734 320 + 1 720 480 + 1 706 640) : (3 + 1) = = 1 727 400 (руб.), сумма авансового платежа — 9501 руб. (1 727 400 х х 2,2% : 100% х у4).

За полугодие среднегодовая стоимость имущества соста­вила (1 748 160 +1 734 320 + 1 720 480 + 1 706 640 + 1 692 800 + + 1 678 962 + 1 665 120) : (6 + 1) = 1 706 640 (руб.), сумма авансо­вого платежа - 9386 руб. (1 706 640 х 2,2% : 100% х у4).

За девять месяцев среднегодовая стоимость имущества составила (1 748 160 +1 734 320 + 1 720 480 + 1 706 640 + 1 692 800 + + 1 678 962 + 1 665 120 + 1 651 280 + 1 637 440 + 1 623 600) : (9 + 1) = = 1 685 880 (руб.), сумма авансового платежа — 9273 руб. (1 685 880 х х 2,2% : 100% х у4).

Сумма авансовых платежей за налоговый период соста­вила 28 160 руб.,

—заполним строку 240. Указывается код ОКАТО субъек­та Российской Федерации, по которому рассчитывается налог.

2.2. Аналогично заполняем второй экземпляр раздела 2 по имуществу, находящемуся на территории другого субъекта Россий­ской Федерации. В качестве остаточной стоимости имущества берем данные строки 8 таблицы «Расчет остаточной стоимости». Допол­нительно рассчитаем авансовые платежи по налогу на имущество, которое находится на территории другого субъекта Российской Федерации, ставка налога — 2%.

За І квартал среднегодовая стоимость имущества состави­ла (644 ООО + 640 800 + 637 200 + 633 600) : (3 + 1) - 638 900 (руб.), сумма авансового платежа — 3195 руб. (638 900 х 2,0% : 100% х У*).

За полугодие среднегодовая стоимость имущества соста­вила (644 000 + 640 800 + 637 200 + 633 600 + 630 000 + 626 400 + + 622 800) : (6 + 1) = 633 542 (руб.), сумма авансового платежа — 3169 руб. (633 542 х 2% : 100% х у4).

За девять месяцев среднегодовая стоимость имущества составила (644 000 + 640 800 + 637 200 + 633 600 + 630 000 + 626 400 + + 622 800 + 619 200 + 615 600 + 612 000) : (9 + 1) = 628 160 (руб.), сумма авансового платежа — 3140 руб. (628 160 х 2% : 100% х l/i).

Сумма авансовых платежей за налоговый период соста­вила 9504 руб.

Размер авансового платежа (9504 руб.) проставим по стро­ке 210 раздела 2.

2.3. Рассчитаем и заполним строки раздела 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» налоговой декларации: по строке 030 указывается разница строк 190 и 210 соответственно по каждому субъекту Российской Федерации.

0 0 5 0 2 3 1 4 2 4 2 2
Стр.

?
ИНН КПП
52001031
0

Форма по КНД 1152001 Раздел 00001

Раздел 1. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет

по данным налогоплательщика



Показатели
Код строки

Значение показателей



Код бюджетной классификации 010

Код по ОКАТО 020 Сумма налога (авансового платежа по налогу), под­лежащая уплате в бюджет, руб.[1] 030

Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб.* 040

Код бюджетной классификации 010

Код по ОКАТО 020 Сумма налога (авансового платежа по налогу), под­лежащая уплате в бюджет, руб.* 030

Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб.* 040

8 4 7 3
1 II II
ш
II 1 219 5 2

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Подпись Дата | | | | | | [

ИНН 0 0 5 0 2

5 0 2 3 0 1 0 0 1 Стр.
1 4 2 4 2

КПП

Форма по КНД 1152001 Раздел 00002

52001048

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период

(руб.)

По состоянию на: Код строки Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения
всего в том числе
стоимость недвижимого имущества
1 2 3 4
01.01 010 1748 160 1 748 160
01.02 020 1734 320 1734 320
01.03 030 1 720 480 1720 480
01.04 040 1706 640 1 706 640
01.05 050 1 692 800 1 692 800
01.06 060 1 678 960 1678 960
01.07 070 1 665 120 1 665 120
01.08 080 1 651 280 1 651 280
01.09 090 1 637 440 1 637 440
01.10 100 1 623 600 1623 600

01.11 110 1 609 760 1 609 760

01.12 120 1 595 920 1 595 920 01.01 130 1 582 080 1 582 080

Показатели Код строки Значение показателей
1 2 3
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период 140 1 665 120

в том числе среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества

за налоговый (отчетный) период 150 —



52001055

ИНН 005023 142422 КПП

Стр.



Форма по КНД 1152001 Раздел 00002



Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)



(руб.)

Показатели
Значение показателей
Код строки



1

Налоговая база 160 1 665 120

Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) 170 —

Налоговая ставка (%) 180 2,2

Сумма налога за налоговый период 190 36 633

Сумма авансового платежа 200

Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды 210 28 160

Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) 220

Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога

(авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет 230

Код по ОКАТО 240

275 I

0 0 5 0 2 3 1 4 2 4 2 2
5 0 2 3 0 1 0 0 1 Стр.
КПП

Форма по КНД 1152001 Раздел 00002

52001048
(руб.)

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период
По состоянию на: Код строки Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения
всего в том числе
стоимость недвижимого имущества
1 2 3 4
01.01 010 644 400 644 400
01.02 020 640 800 640 800
01.03 030 637 200 637 200
01.04 040 633 600 633 600
01.05 050 630 000 630 000
01.06 060 626 400 626 400
01.07 070 622 800 622 800
01.08 080 619 200 619 200
01.09 090 615 600 615 600

01.10 01.11 01.12 01.01
612 ООО 608 400 604 800 601 200
100 110 120 130
612 ООО 608 400 604 800 601 200

Показатели Код строки Значение показателей
1 2 3
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период, 140 622 800

в том числе среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества

за налоговый (отчетный) период 150 —



0 0 5 0 2 3 1 4 2 4 2 2
Стр.

to -J oo
52001055
КПП

Форма по КНД 1152001 Раздел 00002

Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)

(руб.)
Показатели Код Значение
строки показателей
1 2 3
Налоговая база 160 622 800
Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) 170 -
Налоговая ставка (%) 180 2
Сумма налога за налоговый период 190 12 456
Сумма авансового платежа 200
Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды 210 9 504
Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) 220
Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога
(авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет 230
Код по ОКАЮ 240

..

<< | >>
Источник: М.В. Владыка, В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тара­совой. Сборник задач по налогам и налогообложению : учебное пособие - 2-е изд., испр. и доп. - М. : КНОРУС, - 360 с.. 2007

Еще по теме 9.2. Налог на имущество организаций:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
  3. 59. Обложение кредитных организаций налогом на имущество организаций
  4. 6.3. Налог на имущество организаций
  5. Налог на имущество организаций
  6. 4.1. Налог на имущество организаций
  7. 9.3. Налог на имущество организаций
  8. 9.2.3. Налог на имущество организаций
  9. налог на имущество организаций
  10. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  11. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
  12. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  13. Налог на имущество организаций
  14. 3.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  15. 5.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  16. 27. Налог на имущество организаций