<<
>>

налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является прямым и относит­ся к категории региональных налогов. Налог на имущество вно­сится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и отно­сится на финансовые результаты деятельности организации.
Ины­ми словами, данный налог, несмотря на то что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда результат финансовой деятельности за отчетный период принима­ет форму убытка.

Элементы налога на имущество организаций определены гла­вой 30 НК РФ.

Плательщиками налога являются российские организации, а так­же иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собствен­ности недвижимое имущество на территории РФ, на континенталь­ном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения признается:

1) для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владе­ние, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое в установлен­ном порядке на балансе организации в качестве объектов основных средств;

2) для иностранных организаций — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятель­ности в РФ через постоянные представительства, — находящееся в РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве соб­ственности.

Не являются объектами обложения:

♦ земельные участки и иные объекты природопользования (вод­ные объекты и другие природные ресурсы);

♦ имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения

или оперативного управления федеральным органам исполни­тельной власти, в которых законодательно предусмотрена во­енная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспече­ния безопасности и охраны правопорядка в РФ. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Зако­нодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Базой налогообложения является среднегодовая стоимость обла­гаемого имущества организации. При этом имущество учитывает­ся по его остаточной стоимости. Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имуще­ства иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через по­стоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

База определяется отдельно в отношении:

1) облагаемого имущества по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного пред­ставительства иностранной организации);

2) имущества каждого обособленного подразделения органи­зации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения ор­ганизации, имеющего отдельный баланс, или постоянного пред­ставительства иностранной организации;

4) имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если облагаемый объект недвижимости имеет местонахождение

на территориях разных субъектов РФ, в отношении него база опре­деляется отдельно и принимается при исчислении налога в соот­ветствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле его балансовой (инвентаризационной) стоимости на территории со­ответствующего субъекта РФ.

Налоговая база определяется плательщиками самостоятельно. Средняя стоимость облагаемого имущества определяется:

♦ за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество ме­сяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу;

♦ за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом пери­оде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал, руб.:

И = И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

1кв 4 '

где И11 — стоимостная оценка имущества организации по состо­янию на 1 января отчетного года, руб.; И12 — стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля года, руб.; И13 — стоимост­ная оценка имущества по состоянию на 1 марта года, руб.; И14 — стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.: И = И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

И полуг 7 •

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.:

И = И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10

И 9мес Ю •

Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И = + И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13

год 13 '

где И113 — стоимостная оценка имущества организации по состо­янию на 1 января следующего года, руб.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимости иностранных организаций принимается равной инвентаризаци­онной стоимости данного объекта на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Нетрудно заметить, что обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в активе баланса на соот­ветствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денеж­ных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

Имущество включается в налоговую декларацию исходя из ос­татков на соответствующую отчетную дату, стоимость которых от­ражена на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в Главной книге и в балансе организации. Стоимость налогооблагаемого иму­щества организации на какую-либо дату исчисляется следующим образом:

2
3

И = О01 - О02 + О79-3 - Идду + О58-4 + Исд - Ильгот где О01 — остаток на счете 01 «Основные средства»; О02 — остаток на счете 02 «Амортизация основных средств»; О79-3 — остаток на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по до­говору доверительного управления имуществом»1; И — движи­мое и недвижимое имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления2; О58-4 — остаток на счете 58 «Финан­совые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»3; Исд — движимое и недвижимое имущество, при­обретенное (созданное) в процессе совместной деятельности4;

Сальдо по данному субсчету, на котором отражается стоимость движи­мого и недвижимого имущества, переданного в доверительное управ­ление, включается в налогооблагаемую базу за минусом амортизации, начисляемой доверительным управляющим.

Движимое и недвижимое имущество, приобретенное в рамках догово­ра доверительного управления, в балансе учредителя доверительного управления не отражается, а включается учредителем по остаточной стоимости по данным баланса доверительного управляющего. Сальдо по данному субсчету, на котором отражается стоимость движи­мого и недвижимого имущества, внесенного в качестве вклада в про­стое товарищество, включается в налогооблагаемую базу за минусом амортизации, начисленной участником договора, ведущим баланс по договору.

Движимое и недвижимое имущество, приобретенное (созданное) в процессе совместной деятельности, в балансе конкретного участника не отражается, а включается в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости по данным баланса простого товарищества пропорциональ­но вкладу каждого участника договора.

Ильгот — стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отражаемого на перечисленных выше счетах.

Используются также и иные счета бухгалтерского учета прочих запасов и затрат, отражаемых в разделах II и III баланса.

Переданное в совместную деятельность имущество учитывает­ся на обособленном балансе у участника, ведущего общие дела по совместной деятельности. Этот участник обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, сообщить своим партнерам по договору сведения об остаточной стоимости имуще­ства, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каж­дого участника в общем имуществе товарищей.

Каждый участник договора производит исчисление и уплату налога в отношении облагаемого имущества, переданного им в со­вместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисле­ние и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит обложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя дове­рительного управления.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облага­емого имущества.

Организации, имеющие льготы по налогу на имущество, при заполнении налоговой декларации должны отразить стоимость необлагаемого имущества. Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной сис­темы Министерства юстиции РФ — в отношении имущества, ис­пользуемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации — в отношении имущества, ис­пользуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций ин­валидов), среди членов которых инвалиды и их законные предста­вители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, ис­пользуемого ими для осуществления их уставной деятельности:

♦ организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организа­ций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими об­щественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

♦ учреждения, единственными собственниками имущества кото­рых являются указанные общероссийские общественные орга­низации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно- оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, инфор­мационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи ин­валидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых явля­ется производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации — в отношении объектов, признаваемых памят­никами истории и культуры федерального значения в установлен­ном законодательством порядке;

6) организации — в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

7) организации — в отношении объектов социально-культур­ной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, об­разования, физической культуры и спорта, здравоохранения и со­циального обеспечения;

8) организации — в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и не используемых в производстве; испытательных полигонов, сна- ряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы органи­зации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законо­дательством РФ к объектам особого назначения;

9) организации — в отношении ядерных установок, использу­емых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отхо­дов;

10) организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации — в отношении железнодорожных путей об­щего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопереда­чи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологиче­ской частью указанных объектов. Перечень имущества, относяще­гося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

12) организации — в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических организаций;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юри­дических консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

16) научные организации РАН, РАМН, РАСХН, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и стро­ительных наук, Российской академии художеств — в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследо­вательской) деятельности;

17) организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на ее территории, используемого здесь в рамках соглашения о созда­нии особой экономической зоны и расположенного на ее терри­тории, в течение 5 лет с момента постановки на учет имущества;

18) организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. Налог и авансовые платежи исчисляются плательщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, ис­числяется отдельно в отношении:

1) облагаемого имущества по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного пред­ставительства иностранной организации);

2) имущества каждого обособленного подразделения органи­зации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

4) имущества, облагаемого по разным ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведе­ния соответствующей ставки (напомним, что ставки могут диффе­ренцироваться) и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

НИванс 1 кв = 74 • С • И, ^

НИ = 1/ • С • И •

аванс полуг ' 4 полуг'

НИаванс 9 мес = 1/4 • С • И9 мес.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Из этой суммы вычита­ются суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные в течение налогового периода:

НИгод = С • Игод - (НИаванс 1 кв + НИаванс полуг + НИаванс 9 мес).

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов не­движимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризаци­онной стоимости объекта на 1 января года, являющегося налого­вым периодом, умноженная на соответствующую ставку.

В случае возникновения (прекращения) у плательщика в тече­ние налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также использующих объекты недвижимости, не относящиеся к деятель­ности данных организаций в РФ через постоянные представитель­ства, исчисление налога (авансового платежа) в отношении дан­ного объекта недвижимости производится с учетом коэффициен­та, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект находился в собственности плательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если не преду­смотрено иное.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога может предусмотреть для отдельных катего­рий плательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности на территориях соответствующих субъектов РФ, не являются налогоплательщи­ками налога на имущество, используемое по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога.

Указанные категории налогоплательщиков занимаются также и иными видами деятельности.

С организаций, признанных плательщиками единого налога, налог на имущество организаций не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого нало­га. Однако в этом случае организации обязаны вести раздельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятель­ности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Имущество, используемое для ведения иных видов деятельно­сти, подлежит обложению налогом на имущество в общеустанов­ленном порядке. Если налогоплательщик, используя имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основа­нии свидетельства об уплате единого налога, и иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество в части, пропорциональной сумме выручки от реализации, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме своей выручки.

При этом выручка определяется без НДС. Выручка от реализа­ции товаров при осуществлении торговой деятельности определя­ется как разность между ценой продажи и покупной стоимостью реализуемых товаров без НДС.

Если организация, переведенная на уплату налога на вменен­ный доход, не осуществляет иные виды деятельности, но имеет на балансе имущество, которое не участвовало в расчете налога на вмененный доход и (или) которое опечатано (законсервировано), такое имущество подлежит обложению налогом на имущество ор­ганизаций в общеустановленном порядке.

При прекращении деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога, до окончания соответству­ющего квартала плательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорцио­нальной количеству полных месяцев после прекращения осуще­ствления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

Уплата налога на имущество организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой еди­ного налога. При этом субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему, исчисление налога на иму­щество и представление налоговой декларации по этому налогу не производятся.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме налог на имущество организаций:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
  3. 59. Обложение кредитных организаций налогом на имущество организаций
  4. 6.3. Налог на имущество организаций
  5. Налог на имущество организаций
  6. 4.1. Налог на имущество организаций
  7. 9.3. Налог на имущество организаций
  8. 9.2.3. Налог на имущество организаций
  9. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
  11. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  12. Налог на имущество организаций
  13. 3.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  14. 5.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  15. 27. Налог на имущество организаций
  16. 13.3. Налог на имущество организаций
  17. 5.3.2. Налогоплательщики налога на имущество организации
  18. 16. Налог на имущество организаций