<<
>>

4.1. налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен на террито­рии РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.1991 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" в качестве региональ­ного налога.

В 2003 г.

была принята соответствующая глава Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный Закон. Этой гла­вой внесен ряд принципиальных изменений в порядок исчис­ления и уплаты налога.

В частности, в целях стимулирования развития производ­ства и подготовки к введению налога на недвижимость преду­смотрено существенное сужение объектов налогообложения за счет исключения из налогообложения таких объектов, как готовая продукция, сырье и материалы, товары и некоторые другие.

В целях сохранения поступлений по данному налогу на уровне сложившихся поступлений за последние годы увеличен предельный размер налоговой ставки по сравнению с действо­вавшим до введения данной главы Кодекса.

Во избежание неоднозначного толкования норм закона при передаче имущества в совместную деятельность или довери­тельное управление установлен отдельный порядок определе­ния в этом случае налоговой базы.

Особый порядок определения налоговой базы установлен также для иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории РФ, но не осуществляющих деятель­ности на этой территории.

Существенно сокращен перечень исключений из объекта налогообложения, а также перечень налоговых льгот, установ­ленных непосредственно в Налоговом кодексе.

Он распростра­нен лишь на узкий круг имущества организаций. Вместе с тем предусмотрено право законодательных (представительных) органов субъектов РФ на установление дополнительных на­логовых льгот. Одновременно с этим данный налог сохранен в качестве регионального налога.

Исходя из статуса данного налога он вводится на соответ­ствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.

Они же устанавливают конкрет­ные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотрен­ных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанные региональные органы опре­деляют также порядок и сроки уплаты данного налога, форму отчетности по нему.

В перспективе этот налог, а также налог на имущество фи­зических лиц и земельный налог могут быть заменены налогом на недвижимость, экспериментальная апробация которого осу­ществляется в настоящее время в городах Великом Новгороде и Твери.

Налогоплательщиками по налогу являются практиче­ски все российские организации, включая финансируемые из бюджетов всех уровней.

К числу плательщиков налога относятся также иностран­ные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в России через постоянные представительства, но имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континенталь­ном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, тоже являются плательщиками налога.

Таким образом, платить налог на имущество обязаны ком­пании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодатель­ством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, име­ющие недвижимое имущество на российской территории.

Объектом налогообложения для российских организа­ций определено учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в сов­местную деятельность.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства, объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установлен­ным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации че­рез постоянные представительства, признано находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее ука­занным иностранным организациям на праве собственности.

Законодательством установлен и ряд объектов движи­мого и недвижимого имущества, которые не являются объектами налогообложения.

К ним, в частности, относятся земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие при­родные ресурсы).

Не является объектом налогообложения имущество, принад­лежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или при­равненная к ней служба, и которое используется этими орга­нами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения.

При этом указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ве­дения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике конкретной организации.

В том случае, если для отдельных видов основных средств не предусмотрено начисление амортизации, стоимость указанных объектов имущества для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой в конце каждого налогового или отчетного периода по установленным нормам амортизационных отчисле­ний для целей бухгалтерского учета.

Налоговая база в части объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в нашей стране через постоянные представительства, а также в части таких объектов иностранных организаций, не относя­щихся к деятельности данных организаций в Российской Фе­дерации через постоянные представительства, определяется как инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

При этом законодательством установлено, что уполномо­ченные органы и специализированные организации, осуществ­ляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недви­жимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентари­зационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки или переоценки указанных объектов.Необходимо особо подчеркнуть, что налоговая база должна рассчитываться отдельно в отношении имущества, подлежа­щего налогообложению по местонахождению организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации. Отдельно рас­считывается налоговая база по имуществу каждого обособлен­ного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, нахо­дящегося вне местонахождения организации. Также подлежит отдельному расчету налоговая база по имуществу обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс, по имуществу постоянного представительства иностранной орга­низации, а также в части имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Возникает естественный вопрос о порядке расчета налого­вой базы в случае, когда объект недвижимого имущества, под­лежащий налогообложению, имеет фактическое местонахожде­ние на территориях разных субъектов РФ или на территории субъекта РФ и территориальном море РФ (на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне).

В этом случае налоговая база должна также определяться отдельно в каждом субъекте Федерации пропорционально доле балансовой стои­мости объекта недвижимого имущества на территории соответ­ствующего субъекта РФ.

Как и по большинству других налогов, при исчислении на­лога на имущество организаций налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Для расчета налоговой базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества.

Среднегодовая стоимость имущества, являющегося объ­ектом налогообложения за налоговый или отчетный период, определяется как частное от деления суммы, полученной в ре­зультате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового или отчетного периода и 1-е число следующего за налоговым или отчетным периодом месяца, на количество месяцев в соответствующем периоде, увеличенное на единицу.Некоторые особенности расчета налоговой базы установле­ны в части недвижимого имущества иностранных организаций. Она принимается в размере инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 ян­варя года, являющегося налоговым периодом.

Кроме того, определенные особенности установлены при определении налоговой базы в рамках договора простого това­рищества или договора о совместной деятельности.

Налоговая база в этом случае определяется исходя из ос­таточной стоимости являющегося объектом налогообложения имущества, внесенной налогоплательщиком по договору про­стого товарищества или договору о совместной деятельности. При этом должно учитываться также другое имущество (по остаточной стоимости), приобретенное или созданное в процес­се совместной деятельности и составляющее общее имущество товарищей.

Каждый участник договора простого товарищества должен производить исчисление и уплату налога в части являющегося объектом налогообложения имущества, переданного им в сов­местную деятельность. В части имущества, приобретенного и созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества или договора о совместной дея­тельности сведения об остаточной стоимости имущества, состав­ляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом данное лицо должно также сообщить сведения, необходимые для опре­деления налоговой базы по каждому налогоплательщику.

Особенностью налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, а также имущества, приобретен­ного в рамках договора доверительного управления, является то, что оно подлежит налогообложению у учредителя довери­тельного управления.

Налоговым периодом по налогу на имущество организа­ций установлен календарный год.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога могут не устанавливать отчетные периоды.

Как уже отмечалось, налоговая ставка по налогу на иму­щество организаций устанавливается законами субъектов РФ. При этом она не может превышать 2,2% к налоговой базе.

Одновременно с этим федеральное законодательство до­пускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имуще­ства, признанного объектом налогообложения.

Поскольку налог на имущество является региональным, федеральное законодательство установило достаточно узкий перечень организаций, имущество которых не должно облагаться налогом, обязательный на всей территории страны перечень льгот по налогу, а также объектов, не подлежащих налогообложению.

В частности, освобождаются от налогообложения организа­ции и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России в части имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

Не подлежат налогообложению также религиозные органи­зации в части имущества, используемого ими для осуществле­ния религиозной деятельности.

Освобождены от налогообложения и общероссийские обще­ственные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Эта льгота распространяется исключительно на имущество, используемое для осуществления уставной деятель­ности данных организаций.

Кроме того, организации, уставный капитал которых пол­ностью состоит из вкладов указанных общероссийских обще­ственных организаций инвалидов, освобождается от уплаты налога при условии, что среднесписочная численность инва­лидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

При этом льготируется имущество, используемое для произ­водства или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых), а также работ и услуг (за исключением брокерских и иных пос­реднических услуг).

Не является объектом налогообложения также имущество учреждений, единственными собственниками имущества ко­торых являются общероссийские общественные организации инвалидов, используемое этими учреждениями для достиже­ния образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-ин­валидам и их родителям.

Освобождены от налогообложения организации, основным видом деятельности которых является производство фармацев­тической продукции, в части имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Не должен платиться налог в части объектов, признанных в установленном порядке памятниками истории и культуры федерального значения.

Освобождены от налогообложения объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммуналь­ного комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов.

Также не подлежат налогообложению объекты социально- культурной сферы, используемые организациями для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Льготный порядок в виде полного освобождения от уплаты налога установлен в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервиро­ванных или не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения и других объектов, отнесенных в соответствии с законодательством РФ к объектам особого назначения.

Указанная льгота распространяется также на ядерные ус­тановки, используемые для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хра­нилищ радиоактивных отходов.

Освобождены от уплаты налога ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.

Не облагаются налогом также железнодорожные пути об­щего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопе­редачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой тех­нологической частью указанных объектов.

Не взимается налог и с космических объектов.

В полном размере освобождено от налогообложения иму­щество специализированных протезно-ортопедических пред­приятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, а также имущество государственных научных центров.

В течение 5 лет с момента постановки на учет освобожда­ется от налогообложения имущество в той его части, которая учитывается на балансе организации - резидента особой эко­номической зоны.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и нало­говой базы, определенной за налоговый период.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить и внести в бюджет сумму авансового платежа по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налого­вой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

При этом сумма авансового платежа по налогу в части объ­ектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвента­ризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Одновременно с этим, законодательным (представитель­ным) органам субъектов РФ при установлении налога предо­ставлено право разрешать отдельным категориям налогопла­тельщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по ито­гам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, т. е. календарного года, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных и внесенных в бюджет в течение года.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, ис­числяется отдельно в отношении имущества, подлежащего на­логообложению по местонахождению организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного предста­вительства иностранной организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдель­ный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Порядок и конкретные сроки уплаты авансовых платежей по налогу и окончательной суммы налога по итогам налогового периода устанавливаются законами субъектов РФ.

Если законом субъекта РФ не предусмотрено иное, то в те­чение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового пе­риода налогоплательщики должны уплатить окончательную сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу в части имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в нашей стране через постоянные представительства, уплачи­вают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В части объектов недвижимого имущества иностранной организации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

В том случае, когда в состав организации-налогоплатель­щика входят обособленные подразделения, имеющие отдель­ный баланс, указанная организация уплачивает налог или авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в части имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действу­ющей на территории соответствующего субъекта РФ, на кото­рой расположены эти обособленные подразделения, и налого­вой базы или средней стоимости имущества, определенной за налоговый или отчетный период в отношении каждого обособ­ленного подразделения.

Определенные особенности исчисления и уплаты налога установлены Кодексом в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

В том случае, если организация учитывает на балансе объ­екты недвижимого имущества, находящиеся вне ее местонахож­дения или местонахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, она должна уплачивать налог, а также авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахож­дению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога при этом определяется как произведение нало­говой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижи­мого имущества, и налоговой базы, определенной за налоговый или отчетный период.

По истечении каждого отчетного и налогового периода на­логоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего местонахождения, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный ба­ланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимо­го имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, находящегося или в территори­альном море РФ, или на континентальном шельфе РФ, или в исключительной экономической зоне РФ, или за пределами территории РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в на­логовый орган по местонахождению российской организации, а в части иностранных организаций - по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства.

Налогоплательщики должны представлять налоговые рас­четы по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода налоговые декларации пред­ставляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

<< | >>
Источник: Пансков В.Г.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, - 592 с.. 2006

Еще по теме 4.1. налог на имущество организаций:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
  3. 59. Обложение кредитных организаций налогом на имущество организаций
  4. 6.3. Налог на имущество организаций
  5. Налог на имущество организаций
  6. 4.1. Налог на имущество организаций
  7. 9.3. Налог на имущество организаций
  8. 9.2.3. Налог на имущество организаций
  9. налог на имущество организаций
  10. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  11. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
  12. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ