<<
>>

9.3. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК. Основные элементы налога представлены на рис. 9.3.

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономи­ческой зоне РФ.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся орга­низаторами XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр 2014 г. в городе Сочи, в отношении имущества, используемого в связи с ор­ганизацией и проведением вышеназванных игр, и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объектом налогообложения признается:

1) для российских организаций — движимое и недвижимое имущест­во (включая имущество, переданное во временное владение, в пользо­вание, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совме­стную деятельность или полученное по концессионному соглаше­нию), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

1.Российские организации;

2.Иностранные организации:

/ Порядок / I и сроки 1 V уплаты )
Налог на имущество организаций
I Налоговый \ I период I
1. Для российских организаций — движимое и не­движимое имущество, учитываемое в качестве объ­ектов основных средств

2. Для представительств иностранных организаций — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств

3. Для иностранных организаций, действующих без представительств, — принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество в РФ

• осуществляющие деятель­ность в РФ через постоян­ные представительства;

Среднегодовая стоимость имущества, при­знаваемого объектом налогообложения, учитываемая по его остаточной стоимости

Календарный год, предусмат­риваются также отчетные пе­риоды: первый квартал, полу­годие и девять месяцев
Порядок исчисления налога

• не осуществляющие деятель­ность в РФ через постоянные представительства, но имеющие в собственности недвижимое имущество в РФ

Налог и авансовые платежи уплачиваются в порядке и сроки, которые устанавлива­ются законами субъектов РФ



Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой став­ки и налоговой базы, определенной за этот период. Она исчисляется по итогам налогового периода. По ито­гам отчетных периодов исчисляются авансовые платежи, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное

Рис.

9.3 Основные элементы налога на имущество организаций

при этом имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительно­го управления, подлежат налогообложению (за исключением иму­щества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учреди­теля доверительного управления; соответственно имущество, пере­данное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у кон­цессионера;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — движимое и недвижи­мое имущество, относящееся к объектам основных средств, имуще­ство, полученное по концессионному соглашению;

3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятельно­сти в РФ через постоянные представительства, — находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам испол­нительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоя­тельно как среднегодовая стоимость имущества организации.

Для целей налогообложения имущество учитывается по оста­точной стоимости в соответствии с правилами ведения бухгалтер­ского учета.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов оп­ределяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам аморти­зационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце ка­ждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имуще­ства иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через по­стоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Средняя стоимость имущества, за отчетный период определяет­ся как частное от деления суммы, полученной в результате сложе­ния величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждо­го месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, за налоговый период оп­ределяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной ин­вентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налого­вым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая ставка на имущество организаций не может превы­шать 2,2%.

Конкретные ставки налога на имущество организаций уста­навливаются законами субъектов РФ. Ставки могут дифференци­роваться субъектами РФ в зависимости от категорий налогопла­тельщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогооб­ложения.

Данный налог содержит значительное число налоговых льгот. Так, освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

• религиозные организации — в отношении имущества, исполь­зуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвали­дов), среди членов которых инвалиды! и их законные представи­тели составляют не менее 80%, — в отношении имущества, ис­пользуемого ими для осуществления их уставной деятельности[29];

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных органи­заций инвалидов, если среднесписочная численность инвали­дов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имуще­ства, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласова­нию с общероссийскими общественными организациями ин­валидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

• учреждения, единственными собственниками имущества ко­торых являются указанные общероссийские общественные ор­ганизации инвалидов, — в отношении имущества, используе­мого ими для достижения образовательных, культурных, ле­чебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реаби­литации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринар­ных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

• организации — в отношении объектов, признаваемых памят­никами истории и культуры федерального значения в уста­новленном законодательством РФ порядке;

• организации — в отношении ядерных установок, используе­мых для научных целей, пунктов хранения ядерных материа­лов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактив­ных отходов;

• организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энер­гетическими установками и судов атомно-технологического об­служивания;

• организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользо­вания, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов; перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

• организации — в отношении космических объектов;

• имущество специализированных протезно-ортопедических пред­приятий;

• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридиче­ских консультаций;

• имущество государственных научных центров;

• организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения дея­тельности на территории данной зоны и расположенного на территории данной зоны, в течение пяти лет с момента по­становки имущества на учет;

• организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого­вого периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведе­ния соответствующей налоговой ставки и средней стоимости иму­щества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов не­движимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризацион­ной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков — иностранных организаций в течение налогового (отчетного) перио­да права собственности на объект недвижимого имущества, исчис­ление суммы налога в отношении данного объекта производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных катего­рий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать аван­совые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налого­плательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не преду­смотрено иное.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384 и 385 НК.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества по­стоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделе­ния, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые плате­жи) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подраз­делений в отношении имущества, признаваемого объектом налогооб­ложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сум­ме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположе­ны эти обособленные подразделения, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособлен­ного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по ме­стонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отно­шении которого установлен отдельный порядок исчисления и упла­ты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по аван­совым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декла­рации по итогам налогового периода представляются налогопла­тельщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 9.3. Налог на имущество организаций:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
  3. 59. Обложение кредитных организаций налогом на имущество организаций
  4. 6.3. Налог на имущество организаций
  5. Налог на имущество организаций
  6. 4.1. Налог на имущество организаций
  7. 9.2.3. Налог на имущество организаций
  8. налог на имущество организаций
  9. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
  11. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  12. Налог на имущество организаций