<<
>>

5.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

С середины XIX в. в большинстве стран Европы, а также в США и Канаде применяют налогообложение имущества. В странах с разви­той рыночной экономикой поступления от налога на имущество состав­ляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях власти.

Впервые в Российской Федерации налог на имущество был вве­ден в 1992 г. Теоретическое обоснование этого налога увязывалось с эффективностью использования основных и оборотных средств. Этот налог в СССР долгое время в виде нормативных отчислений состав­лял значительную часть бюджета.

Налог на имущество организаций относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества. Сущность налога — изъ­ятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого от исполь­зования данного имущества.

С 1 января 2004 г. вступила в действие глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации. С введением этой главы произошли суще­ственные изменения, такие, как: сужение налоговой базы, повышение ставки и значительное сокращение налоговых льгот.

Налог на имущество относится к категории региональных нало­гов, и региональные органы:

■ определяют ставку налога в пределах Налогового кодекса Российской Федерации;

■ устанавливают дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и по видам имущества;

■ имеют право вводить налоговые льготы;

■ определяют сроки уплаты налога.

Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позво­лить отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквар­тальные авансовые платежи.

Плательщики налога представлены на рис. 5.1.

Рис. 5.1. Плательщики налога на имущество организаций


Объектом налогообложения для российских организаций явля­ется движимое и недвижимое имущество (включая объекты, передан­ные во временное владение, пользование, распоряжение или довери­тельное управление, внесенные в совместную собственность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соот­ветствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, законодательство Российской Федерации преду­сматривает налогообложение налогом на имущество организаций балансовой стоимости основных средств, т.е. зданий, сооружений, машин и других материальных ценностей, отнесенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам. При налогообложении имущества налогоплательщики руководствуются ПБУ 6/01 и другими документами.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через посто­янные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом в целях главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации иност­ранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, к иностранным орга­низациям предъявляются такие же требования, как и к российским организациям.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на террито­рии Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

■ земельные участки и иные объекты природопользования (вод­ные объекты и другие природные ресурсы);

■ имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) при­равненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обо­роны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны пра­вопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется:

■ для российских организаций: по всем объектам налогообло­жения;

■ для иностранных организаций, имеющих постоянные предста­вительства на территории Российской Федерации: по объектам иму­щества, как движимого, так и недвижимого, используемого в деятель­ности этих представительств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость иму­щества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объек­том налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сфор­мированной в соответствии с установленным порядком ведения бух­галтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начис­ление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их перво­начальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установ­ленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтер­ского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а так­же в отношении объектов недвижимого имущества иностранных орга­низаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, при­знается инвентаризационная стоимость указанных объектов по дан­ным органов технической инвентаризации.

В целях осуществления налогового контроля предусматривается обязанность уполномоченных органов и специализированных органи­заций, осуществляющих учет и техническую инвентаризацию недви­жимого имущества, сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов недвижимого имущества сведения об инвентари­зационной стоимости объектов недвижимого имущества, находящих­ся на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого из видов имущества:

■ в отношении имущества, подлежащего налогообложению по мес­ту нахождения организации (постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

■ в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

■ в отношении каждого объекта недвижимого имущества, нахо­дящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или постоянного пред­ставительства иностранной организации;

■ в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговый кодекс Российской Федерации также предусматрива­ет порядок исчисления налоговой базы в отношении недвижимого имущества, имеющего одновременно местонахождения в разных субъектах Российской Федерации и территориальном море Россий­ской Федерации. К такому имуществу могут относиться газопроводы, железная дорога и др.

Если объекты недвижимого имущества, подлежащие налогообло­жению, имеют фактическое нахождение на территориях разных субъек­тов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на кон­тинентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанно­го объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Таким образом, исчисление налоговой базы предусмотрено:

■ в отношении недвижимого имущества — по месту его нахождения;

■ в отношении движимого имущества — по месту нахождения орга­низации и по месту нахождения обособленного подразделения, име­ющего отдельный баланс.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоя­тельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период опреде­
ляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложе­ния величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за нало­говым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налого­вом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

, + Сна 1Q5 + сна , 06 + Сна 107

В случае, когда организация действует и имеет налогооблагаемое имущество с начала года, расчет средней (среднегодовой) стоимости может быть представлен в виде следующих формул:

С Т _ ^на 1.01 + С на 1.Q2 + ^на 1.03 + ^1.04 . ср к„ 3 + 1

^на 1.01 +Сна102 +Сна103 +СтШ +

с

ср полугодие 6 + 1

Г - СНа 1.01 + Сна 1.Q2 + С на 1.03 + — + ^наПО ■

ср 9 месяцев 9+1 '

/-• _ Сна 1.01 + Сна , 02 + Сна t 03 +... + Сна 101 a гола

сргод- 12 + 1

где Сср — средняя (среднегодовая) стоимость имущества;

Сна, о, (и т.д.) — стоимость имущества по состоянию на 1-е число каждого

месяца отчетного (налогового) периода. При такой формуле любое изменение в составе имущества, проис­ходящее в течение года, сказывается на результате.

Пример. Остаточная стоимость имущества по месту нахождения орга­низации за отчетный период (I квартал) составила по состоянию:

-01.01 -500 000 руб.;

-01.02-550 000 руб.;

-01.03-530 000 руб.;

-01.04-500 000 руб.

Для определения средней стоимости имущества за I квартал сумму величин остаточной стоимости основных средств следует разделить на 4 (3 мес.+ 1).

Таким образом, средняя стоимость имущества за I квартал составит

520 000 руб. [(500 000 руб. + 550 ООО руб. + 530 ООО руб. + 500 000 руб.) : 4].

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого иму­щества иностранных организаций, не осуществляющих свою деятель­ность через постоянное представительство, принимается равной инвен­таризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (догово­ра о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной сто­имости:

■ имущества, признаваемого объектом налогообложения имуще­ства, внесенного налогоплательщиком по договору простого товари­щества (договору о совместной деятельности);

■ иного, признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельно­сти, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник догово­ра простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельно­сти, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

В целях правильного и своевременного исчисления и уплаты нало­га и авансовых платежей по налогу установлено, что лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложе­ния сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику — участнику договора просто­го товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также иму­щество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом в Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена нор­ма, делегирующая законодательным органам субъекта Российской Федерации право при установлении налога не устанавливать отчет­ные периоды.

В связи со снижением объекта налогообложения по налогу на иму­щество организаций и необходимостью сохранения поступлений опре­делен максимальный размер налоговой ставки — 2,2% от налоговой базы. В рамках этой ставки законодательные органы субъектов Россий­ской Федерации должны устанавливать ставки налога, которые будут применяться на соответствующей территории. Также допускается уста­новление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий плательщиков и по видам имущества. Большинство субъектов Федерации установили максимальную ставку, т.е. 2,2%, но в то же время продифференцировали ставки в зависимости от деятель­ности налогоплательщика.

Пример. Законом Рязанской области, помимо основной ставки, приме­няются следующие: 0,6% для организаций, занятых техническим обслу­живанием сельскохозяйственных предприятий, и 1,4% для научных орга­низаций; в Астраханской области установлено наибольшее количество ставок, некоторые из них: 2% для банков и других кредитных организа­ций, 0,2% для легкой промышленности и т.д.

Учитывая компетенцию субъектов Российской Федерации по установлению регионального налога на имущество организаций, а также значимость налога как доходного источника региональных бюджетов, приведен ограниченный перечень налоговых льгот на узкий круг имущества, имеющего общегосударственное значение. Освобождаются от налогообложения:

■ организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении имуще­ства, используемого для осуществления возложенных на них функций;

■ религиозные организации — в отношении имущества, исполь­зуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

■ общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители состав­ляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

■ организации, уставный капитал которых полностью состоит из- вкладов указанных общероссийских общественных организаций инва­лидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работни­ков составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных то­варов по перечню, утверждаемому Правительством Российской Фе­дерации по согласованию с общероссийскими общественными орга­низациями инвалидов), работ и услуг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

■ учреждения, единственными собственниками имущества кото­рых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для дости­жения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физ- культурно-спортивных, научных, информационных и иных целей со­циальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

■ имущества коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридиче­ских консультаций;

■ научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйствен­ных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств — в отношении имущества, используемого ими в целях научной (науч­но-исследовательской) деятельности;

■ имущество ряда других организаций.

Дополнительное право по установлению льгот предоставлено зако­нодательным органам субъектов Российской Федерации.

Пример. В Калининградской области освобождены от уплаты налога органы законодательной и исполнительной власти Калининградской области, организации, финансируемые из областного бюджета, а также внебюджетные фонды и финансово-кредитные учреждения.

В Брянской области освобождены от уплаты налога организации железнодорожного транспорта, обеспечивающие перевозки пассажиров в пригородном железнодорожном сообщении, организации, осуществля­ющие создание новых, реконструкцию, модернизацию существующих производств и реализующие инвестиционные проекты, на период с момента возникновения связанных с этим затрат до окончания срока реализации инвестиционного проекта, но не более 5 лет со дня начала финансирования инвестиционного проекта и др.

Обязанность по исчислению суммы налога на имущество органи­заций, подлежащей уплате за налоговый период, и сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате за отчетные периоды, возла­гается на налогоплательщиков. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между исчисленной суммой нало­га и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдель­но в отношении:

■ имущества, подлежащего налогообложению по местонахожде­нию организации (месту постановки на учет в налоговых органах посто­янного представительства иностранной организации);

■ имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

■ каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения орга­низации, которое имеет отдельный баланс, или постоянного предста­вительства иностранной организации;

■ имущества, облагаемого по разным ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам отчет­ного периода в размере произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

Авансовый платеж - Средняя стоимость имущества х Налоговая ставка : 4.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчис­ляется по истечении отчетного периода как '/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 янва­ря года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответ­ствующую ставку.

Следует отметить, что налог и авансовые платежи по нему нужно перечислять в порядке и сроки, которые установлены законами субъек­тов Российской Федерации. При этом региональные власти могут разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года.

В большинстве субъектов Российской Федерации предусмотрен следующий порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачи­вается не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом; аван­совые платежи по итогам каждого отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Но некоторые регионы устанавливают иные сроки. Так, в Самарской области налог по итогам года уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а упла­та авансовых платежей производится не позднее 35 дней с даты окон­чания соответствующего отчетного периода.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отно­шении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указан­ных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной орга­низации, которая не осуществляет деятельность на территории Россий­ской Федерации, но имеет в собственности на территории Российской Федерации недвижимое имущество, либо в отношении недвижимого имущества иностранной организации, которая имеет представитель­ство на территории Российской Федерации, но не использует недви­жимое имущество в предпринимательской деятельности, налог и аван­совые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Согласно действующему законодательству налог на имущество организаций уплачивается по местонахождению самой организации и по местонахождению тех обособленных подразделений, которые име­ют отдельный баланс.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных под­разделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогооб­ложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на тер­ритории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (сред­ней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) пери­од в отношении каждого обособленного подразделения.

Пример. ООО «Нат» осуществляет свою деятельность в регионе, где став­ка налога на имущество 2,2%. При этом ООО «Нат» имеет филиал в регио­не, где ставка налога 2%. У филиала имеется отдельный баланс и расчет­ный счет. Данные об имуществе ООО «Нат» за I квартал следующие.

Остаточная стоимость основных средств головной организации по данным бухгалтерского учета составляет:

-01.01 -440 ООО руб.;

-01.02 -420 000 руб.;

-01.03 -400 000 руб.;

-01.04 -380 000 руб.

' В том числе остаточная стоимость основных средств по филиалу равна:

-01.01 - 150 000 руб.;

-01.02- 120 000 руб.;

-01.03- 110 000 руб.;

-01.04- 100 000 руб.

Таким образом, средняя стоимость имущества за I квартал составит 410 000 руб. [(440 000 руб. + 420 000 руб. + 400 000 руб. + 380 000 руб.) : 4].

По филиалу средняя стоимость имущества 120 000 руб. [(150 000 руб. + + 120 000 руб. + 110 Q00 руб. + 100 000 руб.) : 4].

Следовательно, сумма налога по местонахождению головной органи­зации составит 1595 руб. [(410 000 руб. - 120 000 руб.) х 2,2% : 4].

По месту филиала сумма налога составит 600 руб. [120 000 руб. х х 2%): 4].

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, упла­чивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахож­дению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сум­ме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и нало­говой базы (средней стоимости имущества), определенной за налого­вый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговые декларации по налогу на имущество организаций:

■ по своему местонахождению;

■ по местонахождению каждого своего обособленного подразде­ления, имеющего отдельный баланс;

■ по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Если у обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, нет недвижимого имущества, декларация по месту его нахож­дения не представляется и налог не уплачивается.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в террито­риальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной зоне Российской Федера­ции и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в нало­говый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представитель­ства иностранной организации).

Предельные сроки представления налогоплательщиками в налого­вые органы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций по налогу определены соответственно не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример. Организация состоит на налоговом учете по месту своего нахож­дения в г. Воронеже. 5 апреля по месту нахождения организации был

открыт медицинский пункт.

Остаточная стоимость находящегося на балансе имущества:

-01.01 -600 000 руб.;

-01.02-580 000 руб.;

-01.03-570 000 руб.;

-01.04-565 000 руб.;

-01.05-560 000 руб.;

-01.06-550 000 руб.;

-01.07-530 000 руб.

В том числе стоимость оборудования медпункта:

- 01.05 - 155 000 руб.;

-01.06- 160 000 руб.;

-01.07- 175 000 руб.

Льготы предоставляются с 1 мая, т.е. с 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем постановки на баланс медицинского оборудования. Ставка налога 2,2%.

Рассчитаем сумму налога за полугодие:

1) средняя стоимость имущества 565 000 руб. [(600 000 руб. + + 580 000 руб. + 570 000 руб. + 565 000 руб. + 560 000 руб. + 550 000 руб. + + 530 000 руб.) : (6 + 1)];

2) средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период 70 000 руб. [(155 000 руб. + 160 000 руб. + 175 000 руб.) : 7];

3) итого налоговая база составит 495 000 руб. (565 ООО руб. - 70 ООО руб.);

4) сумма налога за отчетный период 2722,5 руб. [(495 000 руб. х х 2,2%) : 41.

<< | >>
Источник: Качур О.В.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. — М. : КНОРУС, - 304 с.. 2007

Еще по теме 5.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
  3. 59. Обложение кредитных организаций налогом на имущество организаций
  4. 6.3. Налог на имущество организаций
  5. Налог на имущество организаций
  6. 4.1. Налог на имущество организаций
  7. 9.3. Налог на имущество организаций
  8. 9.2.3. Налог на имущество организаций
  9. налог на имущество организаций
  10. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  11. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ