<<
>>

3.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на имущество организаций представляет собой прямой подоходно-поимущественный регулярный сбор. Его сущность — изъ­ятие в пользу государства некоей доли усредненного дохода от исполь­зования облагаемого имущества.
Таким образом, данный налог играет роль своего рода экономического стимула: с одной стороны организа­ция заинтересована максимально активной и эффективной эксплуа­тации собственности, а с другой — вынуждена освобождаться от неис­пользуемого имущества.

Рассматриваемый налог в своем развитии прошел два этапа. Пер­вый относится к периоду с января 1992 г. до начала 2004 г., когда ис­числение и уплата налога происходили в соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» и Инструкцией ГНС РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисле­ния и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

С 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-Ф3 «О внесении дополнения в часть вторую Налогового ко­декса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации „Об основах налоговой си­стемы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» была введена в действие глава 30 НК РФ «О налоге на иму­щество организаций», нормами которой были реформированы поря­док определения объектов налогообложения, расчет облагаемой базы, а также значительно сократился перечень организаций и объектов иму­щества, не облагаемых налогом.

По уровню установления налог на имущество организаций отно­сится к региональным налогам и сборам. Законодательные органы каж­дого субъекта Российской Федерации обязаны принять закон, кото­рый определял бы отдельные элементы этого налога (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, форму отчетности) в рамках предоставлен­ных федеральным законодательством полномочий (п.

2 ст. 372 НК РФ).

Плательщиками налога признаются (п. 1 ст. 373 НК РФ):

■ российские организации;

■ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Рос­сии, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне России.

Не являются плательщиками юридические лица, которые ведут налоговый учет в соответствии со специальными налоговыми режи­мами.

Объектом налогообложения для указанных организаций призна­ется движимое и недвижимое имущество (включая имущество, пе­реданное во временное владение, пользование, распоряжение или до­верительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соот­ветствии с порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1, 2 ст. 374 НК РФ). Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельно­сти в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения выступает находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования, имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федераль­ным органам исполнительной власти, в которых законодательно пре­дусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, обеспечения безопасности и охра­ны правопорядка в Российской Федерации (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвер­жденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, ус­тановлено, что принятые к бухгалтерскому учету основные средства отражаются по дебету балансового счета 01 «Основные средства». Исходя из определения объекта налогообложения и порядка ведения бухгалтерского учета, возникают вопросы по определению имущества, которое является объектом обложения.

Рассмотрим подробнее порядок отражения этого имущества на счетах бухгалтерского учета. Облагаемые объекты учитываются не только по дебету счета 01 «Основные средства», а также по дебету сче­та 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, иму­щество, сданное организацией в аренду или лизинг без права выкупа).

При передаче объектов основных средств в доверительное управ­ление их остаточная стоимость отражается по дебету счета 79 «Внутри­хозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительно­го управления имуществом» не как объекты основных средств. В качестве объекта основных средств данное имущество будет отражать­ся на счете 01 у доверительного управляющего на отдельном балансе. Однако в Законе о налоге на имущество организаций отмечено, что ос­новные средства, переданные в доверительное управление, являются объектом налогообложения у учредителя доверительного управления.

При передаче объектов основных средств в качестве вклада в про­стое товарищество (в совместную деятельность) переданное имущество отражается по остаточной стоимости по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества». А в качестве объекта основных средств данное имущество будет отра­жаться на отдельном балансе у того участника совместной деятельно­сти, которому поручено ведение бухгалтерского учета по договору про­стого товарищества.

Налоговая база российских и ведущих деятельность через пред­ставительства иностранных организаций определяется как среднегодо­вая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформирован­ной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерско­го учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налого­обложения определяется как разница между их первоначальной сто­имостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в кон­це каждого налогового (отчетного) периода (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной сто­имости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетно­го) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) перио­дом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Среднегодовая стоимость + Т„, „, + +Т п. ., + У„, „,

^ _. ^01.02 ... 01.12 ^01.01 след. года

имущества 12 + 1

(3.4)

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через посто­янные представительства, налоговая база принимается равной инвен­таризационной стоимости данного объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ). Уполно­моченные органы и специализированные организации, осуществля­ющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого иму­щества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объектов сведения об их инвентаризационной стоимости в течение 10 дней со дня оценки или переоценки (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Необходимо учитывать, что налоговая база определяется отдель­но в отношении имущества, подлежащего обложению по местонахож­дению организации, каждого обособленного подразделения, имеюще­го отдельный баланс, и каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и обособленного под­разделения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Если на отдельном балансе обособленного подразделения орга­низации учтен объект движимого имущества, фактически находящийся на территории головной организации, то такое имущество должно учи­тываться при определении налоговой базы имеющего отдельный ба­ланс обособленного подразделения организации, а исчисление и уп­лата налога (авансовых платежей по налогу) и представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по местонахождению указанного обо­собленного подразделения. Если объект относится к недвижимому имуществу, то имущество должно учитываться при определении на­логовой базы организации, а исчисление и уплата налога и представ­ление налоговой отчетности должны осуществляться по местонахож­дению этой организации (письмо Министерства финансов РФ от 7 июня 2005 г. № 03-06-05-04/156).

Налоговым периодом определен год, а отчетным периодом — I квартал, полугодие, 9 месяцев. Законодательный орган субъекта Рос­сийской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ). В этом случае поступления в региональный бюджет будут осуществляться один раз в год после окончания налогового пе­риода, что может привести к дефициту бюджета в течение календар­ного года.

Как указывалось выше, определение величины ставки налога на имущество юридических лиц производится законами субъектов РФ, причем она не может превышать 2,2%. Устанавливать налоговую став­ку для отдельных организаций не разрешается, однако законодатель­ством допускается ее дифференцирование по отдельным категориям плательщиков и имущества (ст. 380 НК РФ).

По рассматриваемому налогу федеральным законодательством предусмотрены налоговые льготы. В стастье 381 НК РФ приведен спи­сок организаций, освобождающихся от налогообложения, среди них:

■ учреждения уголовно-исправительной системы Министерства юстиции Российской Федерации;

■ религиозные организации;

■ общероссийские общественные организации инвалидов;

■ производства фармацевтической продукции;

■ организации в отношении объектов, признаваемых памятни­ками истории и культуры федерального значения;

■ коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консуль­тации;

■ государственные научные центры и ряд иных организаций. Законодательные органы субъектов Российской Федерации име­ют право расширить перечень налоговых льгот.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по нему ука­зан в ст. 382 НК РФ: сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно исходя из фактической среднегодовой стоимости иму­щества (с учетом льгот) и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода в размере '/,, произведения соответствующей налоговой став­ки и средней стоимости имущества. В отношении объектов недвижи­мого имущества иностранных организаций, не осуществляющих дея­тельность через постоянное представительство, авансовая сумма исчисляется по истечении отчетного периода как %/к инвентаризаци­онной стоимости объекта на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Пример 3.9. По состоянию на 1 января ОАО «Восток» имеет стоимость основных средств, отраженных по дебету счета 01 «Основные средства» в сумме 1 950 ООО руб. (недвижимое имущество), в том числе на имуще­ство стоимостью 648 ООО руб. амортизация не начисляется. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 12 ООО руб. Для объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется, срок полезного использования составляет 15 лет. Кроме этого, местонахождение имущества — другой субъект РФ, в котором ставка

налога установлена в размере 2%. Организация внесла в качестве вклада в простое товарищество объект основных средств стоимостью 460 ООО руб., по которому ежемесячно начисляется амортизация по норме 0,4%. По местонахождению ОАО «Восток» установлена ставка налога на имуще­ство в размере 2,2%. Рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет за налоговый период.

Условно предположим, что все основные средства были приобре­тены и введены в эксплуатацию в декабре 2003 г.; следовательно, амор­тизация будет начисляться с января 2004 г. По основным средствам, по которым амортизация не начисляется, износ будет отражаться на заба­лансовом счете 010 «Износ основных средств» исходя из установлен­ных норм амортизационных отчислений. При сроке полезного исполь­зования 15 лет и линейном способе начисления норма амортизации равна 0,56% [1 : (15 х 12) х 100%], а ежемесячная сумма износа будет равна 3600 руб. (648 000 х 0,56 %, с округлением). По основным средствам, внесенным в качестве вклада в простое товарищество, амортизация бу­дет начисляться в сумме 1840 руб. (460 000 руб. х 0,4%) участником до­говора, ведущего баланс по договору. Для исчисления суммы налога не­обходимо рассчитать среднегодовую стоимость имущества. Так как часть имущества организации находится не по месту ее нахождения, и на тер­ритории этого субъекта РФ действует другая ставка налога, то расчет облагаемой базы следует проводить раздельно.

Для удобства расчета среднегодовой стоимости имущества сведем исходные данные и расчет остаточной стоимости объекта налогообло­жения в таблицу. Стоимость имущества и динамика начисления амор­тизации по объектам основных средств в регистрах бухгалтерского уче­та ежемесячно будет отражаться в размере, указанном по следующим строкам (таблицы):

№ 1 — данные о первоначальной стоимости основных средств, ко­торые находятся по местонахождению организации и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на счете 01 «Ос­новные средства» в сумме 1 302 000 руб. (1 950 000 руб. - 648 000 руб.);

№ 2 — данные о суммах начисленной амортизации по объектам основных средств, которые учитываются на счете 01 и находятся по ме­стонахождению организации, суммы амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств»;

№ 3 — данные о первоначальной стоимости основных средств, ко­торые внесены в качестве вклада в простое товарищество и в соответ­ствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого това­рищества» в сумме 460 000 руб.;

№ 4 — данные о суммах-начисленной амортизации по объектам основных средств, которые учитываются на счете 58 и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета амортизация начисляется уча­стником договора, ведущего баланс по договору;

№ 5 — остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете облагаемой базы для исчисления налога, подлежа­щего уплате в бюджет по местонахождению организации;

№ 6 — данные о первоначальной стоимости основных средств, ко­торые находятся на территории другого субъекта и в соответствии с по­рядком ведения бухгалтерского учета отражаются на субсчете 01-1 «Ос­новные средства, находящиеся вне месторасположения организации» в сумме 648 ООО руб.;

№ 7 — данные о суммах начисленного износа по объектам основ­ных средств, которые учитываются на субсчете 01-1 и отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

№ 8 — остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете облагаемой базы для исчисления налога, подлежа­щего уплате в бюджет другого субъекта РФ.

Исходя из приведенных в таблице (с. 82) данных рассчитаем сред­негодовую стоимость имущества за налоговый период.

1. По имуществу, расположенному по местонахождению организа­ции среднегодовая стоимость составит 1 665 120 руб. [(1 748 160 руб. + + 1 734 320 руб. + 1 720 480 руб. + 1 706 640 руб. + 1 692 800 руб. + + 1 678 962 руб. + 1 665 120 руб. + 1 651 280 руб. + 1 637 440 руб. + + 1 623 600 руб. + 1 609 760 руб. + 1 595 920 руб. + 1 582 080 руб.) : : (12 мес. + 1)].

2. По имуществу, расположенному на территории другого субъек­та РФ среднегодовая стоимость составит 622 800 руб. [(644 000 руб. + + 640 800 руб. + 637 200 руб. + 633 600 руб. + 630 000 руб. + 626 400 руб. + + 622 800 руб. + 619 200 руб. + 615 600 руб. + 612 000 руб. + 608 400 руб. + + 604 800 руб. + 601 200 руб.) : (12 мес. + 1)].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, будет равна:

по местонахождению организации — 366 32 руб. (1 665 120 руб. х х 2,2%);

местонахождению имущества на территории другого субъекта РФ - 12 456 руб. (622 800 руб. х 2%).

Общая сумма налога на имущество, подлежащая уплате организа­цией составит 49 088 руб.

В соответствии со ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций подлежат уплате в порядке и сро­ки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Феде­рации. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговую декларацию по ито­гам налогового периода — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность представляется в налого­вые органы по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Расчет остаточной стоимости облагаемого имущества

(руб.)

Номер счета Остаточная стоимость имущества по состоянию на:
1.01 1.02 1.03 1.04 1.05 1.06 1.07 1.08 1.09 1.10 1.11 1.12 1.01
1 01 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000 1 302 000
2 02 12 000 24 000 36 000 48 000 60 000 72 000 84 000 96 000 108 000 120 000 132 000 144 000 156 000
3 58 460 000 460 000 460 000 460 000 460 000 460 000 460 000 460 000 460 000 460 000 460 000 460 000 460 000
4 Амортизация имущества (сч. 58) 1 840 3 680 5 520 7 360 9 200 11 040 12 880 14 720 16 560 18 400 20 240 22 080 23 920
5 Итого 1 748 160 1 734 320 1 720 480 1 706 640 1 692 800 1 678 960 1 665 120 1 651 280 1 637 440 1 623 600 1 609 760 1 595 9201 582 080
6 01.1 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000 648 000
7 010 3 600 7 200 10 800 14 400 18 000 21 600 25 200 28 800 32 400 36 000 39 600 43 200 46 8000

8
Итого

644 400 640 800 637 200 633 600 630 000 626 400 622 800 619 200 615 600 612 000 608 400 604 800 601 200

Уплата налога и авансовых платежей российскими организация­ми подлежит в бюджет по местонахождению имущества. Заметим, что федеральным законодательством предусмотрена возможность для субъектов Российской Федерации самостоятельно выбирать порядок уплаты данного налога. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представи­тельства, уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки на учет в налоговых органах. Если же зарубежное пред­приятие функционирует без постоянного представительства, то в этом случае начисленная сумма перечисляется в бюджет по местонахожде­нию имущества.

<< | >>
Источник: Тарасова В.Ф.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / В. Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. — 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, - 320 с.. 2007

Еще по теме 3.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 4.1. Налог на имущество организаций Сущность и функции налога
  3. 59. Обложение кредитных организаций налогом на имущество организаций
  4. 6.3. Налог на имущество организаций
  5. Налог на имущество организаций
  6. 4.1. Налог на имущество организаций
  7. 9.3. Налог на имущество организаций
  8. 9.2.3. Налог на имущество организаций
  9. налог на имущество организаций
  10. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  11. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ
  12. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  13. Налог на имущество организаций
  14. 5.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  15. 27. Налог на имущество организаций
  16. 13.3. Налог на имущество организаций