<<
>>

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налогообложение имущества физических лиц осуществляется в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц». Конкретизирует положения данного Закона Инструкция МНС от 2 ноября 1999 г.
№ 54 «По примене­нию Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц"».

Плательщиками налога на имущество физических лиц являют­ся следующие категории граждан, имеющих на территории РФ в собственности имущество, являющееся объектом обложения на­логом на имущество физических лиц:

♦ граждане РФ;

♦ иностранные граждане, в том числе граждане государств, вхо­дивших в состав бывшего СССР;

♦ лица без гражданства.

Если имущество находится в общей долевой собственности не­скольких физических лиц, плательщиком признается каждое из них соразмерно доле в этом имуществе. Это в полной мере отно­сится к ситуации, когда имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций. Если же имущество находится в общей совместной собственности нескольких физи­ческих лиц, они несут равную ответственность по уплате налога.

При этом плательщиком может быть одно из этих лиц, определя­емое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения выступает следующее имущество перечисленных физических лиц (далее — граждан), если на терри­тории РФ оно является их собственностью:

♦ жилые дома;

♦ квартиры;

♦ дачи;

♦ гаражи;

♦ иные строения, помещения и сооружения.

Из сказанного следует, что определяющим условием взимания налога на имущество физических лиц является возникновение пра­ва собственности. Поэтому корректнее было бы определить пере­численное выше имущество предметом налогообложения, тогда как объектом налогообложения считать сам факт нахождения дан­ного имущества в собственности физического лица.

Гражданский кодекс РФ определяет основания приобретения права собственности на строения, помещения и сооружения, в том числе и момент приобретения такого права:

1) член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гараж­ного или иного потребительского кооператива, другие лица, име­ющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество (ст. 218);

2) право собственности на здания, сооружения и другое вновь созданное недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219);

3) право собственности на самовольную постройку может быть признано судом за лицом, осуществившим постройку на не при­надлежащем ему земельном участке, при условии, что данный участок будет в установленном порядке предоставлен этому лицу под возведенную постройку (ст. 222).

В соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физи­ческих лиц» налогообложению подлежат строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц. Од­нако Закон не определяет точно, какой именно предмет может быть отождествлен со строением, помещением либо сооружением. Это порождает неоднозначные трактовки и в конечном счете при­водит к ущемлению прав налогоплательщиков. Образцом четкого описания предмета налогообложения в данном случае может слу­жить французский закон о налоге со строений, согласно которому под строением понимается любое сооружение, постоянно находя­щееся на одном и том же месте, при этом фундамент сооружения изготовлен из бетона или кирпича вне зависимости от материалов, из которых возведены стены.

Рассматриваемый налог с перечисленных объектов взимается независимо от того, эксплуатируются они или нет.

Налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов и в соответствии с Законом РФ «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации» полностью зачисляет­ся в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Этот налог исчисляется государственной налоговой инспекци­ей по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения. Выписанное на соответствующую сумму платежное извещение вручается плательщику, а в случае если он не проживает в месте регистрации объектов налогообложения — пересылается по месту его жительства либо по адресу лица, уполномоченного собствен­ником управлять имуществом. Обязательным реквизитом платеж­ного уведомления должен быть бюджетный счет, на который сле­дует перечислять платежи по этому налогу.

Если перечисленные объекты не имеют собственника, либо собственник неизвестен, либо имущество относится к бесхозному, налог на имущество физических лиц не взимается.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие льго­ты по налогу на имущество физических лиц.

А. Полностью от уплаты данного налога освобождаются:

♦ Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом Славы трех степеней (документом, подтверждающим право на льготу, служит книжка Героя или орденская книжка);

♦ инвалиды I и II групп (удостоверение инвалида);

♦ участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военно­служащих, проходивших службу в воинских частях, штабах, учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан (удостоверение участника Гражданской или Великой Отечественной войны, удостоверение о праве на льготы);

♦ лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Мор­ского Флота, органов внутренних дел и государственной без­опасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находив­шиеся в этот период в городах, участие в обороне которых за- считывается в выслугу лет для начисления пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действу­ющей армии (удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение о праве на льготы);

♦ лица, получившие льготы в соответствии с федеральными зако­нами «О социальной защите граждан, подвергшихся воздей­ствию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г.

на производственном объ­единении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» (удостоверение участника ликвидации последствий ядерной катастрофы);

♦ лица, принимавшие непосредственное участие в составе под­разделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядер­ного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на сред­ствах вооружения и военных объектах (удостоверение, выданное Комитетом ветеранов подразделений особого риска РФ на основании заключения медико-социальной экспертной комис­сии);

♦ члены семей военнослужащих, потерявших кормильца (пенси­онное удостоверение со штампом «Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или соответствующей записью, заверенной подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью, справка о гибели военнослужащего);

♦ военнослужащие, а также граждане, уволенные с воинской службы по достижении предельного возраста пребывания на воинской службе, состоянию здоровья или в связи с организа­ционно-штатными мероприятиями, имеющие общую продол­жительность воинской службы 20 лет и более (удостоверение воинской части или справка, выданная военным комиссаром, воинской частью, военным учебным учреждением, федераль­ными органами власти).

Б. Полностью от уплаты налога на имущество физических лиц

в части строений, помещений и сооружений освобождаются:

♦ пенсионеры, которым пенсии назначаются в порядке, установ­ленном пенсионным законодательством РФ. Эта льгота приме­няется и в тех случаях, когда пенсионеры имеют квартиру, дачу, садовый домик, гараж, иное помещение или строение в жилищ­ном, жилищно-коммунальном, дачном, гаражном кооперативе, садово-огородном товариществе или другом кооперативе и выплатили стоимость пая в этих кооперативах, что должно быть подтверждено справкой органов управления соответствующих кооперативов;

♦ граждане, уволенные с воинской службы и выполнявшие ин­тернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия. Основанием для предоставления льго­ты служит свидетельство о праве на льготы и справка, выданная райвоенкоматом, воинской частью, военным учебным заведе­нием, предприятием, учреждением или организацией МВД СССР либо соответствующими органами РФ;

♦ родители и супруги военнослужащих и государственных служа­щих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Документальным основанием является справка о гибели воен­нослужащего или государственного служащего, выданная соот­ветствующими государственными органами;

♦ со специально оборудованных сооружений, строений, помеще­ний (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, ис­кусства и народным мастерам на праве собственности и исполь­зуемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организа­ции открытых для посещения негосударственных музеев, гале­рей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;

♦ с расположенных на участках в садоводческих и дачных неком­мерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м2.

Плательщики, имеющие право на льготы по рассматриваемому налогу, самостоятельно представляют необходимую документацию в местную государственную налоговую инспекцию.

Поскольку налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов, органы законодательной (представи­тельной) власти автономной области, автономных округов и мест­ного самоуправления районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах вправе применять на своей терри­тории дополнительные льготы: уменьшать размеры ставок налого­обложения, а также вводить дополнительные льготы для отдельных категорий плательщиков либо для конкретных плательщиков.

Органы местного самоуправления городов районного подчине­ния, поселков и сел обладают правом предоставлять льготы по на­логу на имущество физических лиц только для отдельных налого­плательщиков.

Освобождение от рассматриваемого налога или снижение став­ки плательщик получает начиная с того месяца года, когда возник­ло право на льготу. Если же в течение года плательщик теряет пра­во на льготу, то нормальный режим налогообложения применяет­ся начиная со следующего месяца после утраты этого права.

В соответствии с общими нормами международного права, до­говорами бывшего СССР и РФ и законодательством РФ от уплаты налога на имущество физических лиц освобождается персонал иностранных дипломатических и консульских представительств, а также других приравненных к ним в отношении налоговых при­вилегий официальных представительств иностранных государств и международных организаций.

Плательщики данного налога должны документально подтвер­дить свое право на получение налоговых льгот и привилегий.

Налоговая база. Налог исчисляется на основании данных об ин­вентаризационной стоимости облагаемых объектов по состоянию на 1 января каждого года. В случае если таковая не определялась — данных об их стоимости, определяемой для расчета суммы по го­сударственному обязательному страхованию исходя из оценки по состоянию на ту же дату.

Если у плательщика в собственности имеется несколько объек­тов и они находятся на территории одного органа местного само­управления, который установил по всем объектам единую ставку, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимо­сти. Если же у плательщика в собственности имеется несколько объектов и они находятся на территории одного органа местного самоуправления, который установил различные ставки в зависи­мости от типа их использования (жилого или нежилого назначе­ния, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентариза­ционной стоимости каждого типа объектов.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган све­дения, необходимые для исчисления налога по состоянию на 1 ян­варя. Органы, осуществляющие учет и регистрацию недвижимого имущества, обязаны сообщать о расположенном на подведом­ственной им территории имуществе и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регис­трации имущества.

Оценка инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданину на праве личной соб­ственности, производится органами жилищно-коммунального хозяйства — бюро технической инвентаризации (БТИ) местных администраций. Коммунальные органы при оценке строений мо­гут применять расчетные коэффициенты, используя соотношения показателей, отражающих динамику изменения стоимости про­дукции строительства и стройиндустрии. Оплата работ по оценке стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производится за счет соответ­ствующих бюджетов субъектов РФ или органов местного само­управления.

Для целей налогообложения не проводится оценка следующих объектов:

♦ находящихся в стадии строительства;

♦ самовольно возведенных;

♦ бесхозных сооружений;

♦ сооружений, назначение которых не определено;

♦ помещений и сооружений, по различным причинам признанных непригодными для дальнейшей эксплуатации.

Данные, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, представляются налоговым органам коммуналь­ными, страховыми, нотариальными и другими органами бесплат­но и в согласованные сроки. За непредставление необходимых данных для исчисления налоговых платежей на должностных лиц перечисленных органов налагается штраф в размере пятикратной МРОТ.

Ставки налога на имущество физических лиц. Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, уста­навливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанавливаются в следу­ющих пределах:

Стоимость имущества Ставка налога, %
До 300 тыс. руб. До 0,1
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. От 0,1 до 0,3
Св. 500 тыс. руб. От 0,3 до 2

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавли­ваться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпич­ные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется налоговым орга­ном по месту нахождения имущества. Если плательщик не прожи­вает по месту нахождения имущества, уведомление на уплату исчис­ленного налога направляется ему по почте заказным письмом.

Порядок и сроки уплаты налога предполагают ежегодные выпла­ты по ставке, устанавливаемой органами законодательной (пред­ставительной) власти субъектов РФ, но не превышающей 0,1% от их инвентаризационной стоимости.

Если объект налогообложения отчужден в течение года от од­ного гражданина-плательщика другому (купля-продажа, мена, да­рение), налог на имущество физических лиц по этому объекту ис­числяется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новому собствен­нику — начиная с того месяца, в котором возникло это право, т.е. с момента регистрации договора в соответствующем органе.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наслед­ству, налог на имущество физических лиц взимается с наследника, принявшего наследство, с момента открытия наследства.

За вновь возведенные гражданами строения, помещения и со­оружения налог на имущество физических лиц уплачивается с на­чала года, следующего за их возведением. Такой же порядок пре­дусматривается для случаев, когда граждане, имеющие строения или сооружения, возвели в месте нахождения этих строений и со­оружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели постройки, надстройки к основным строениям.

В случае уничтожения, сноса или полного разрушения рассмат­риваемых объектов налогообложения взимание налога на имуще­ство физических лиц прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены, снесены или разрушены. Документальным основанием при этом выступает справка коммунального органа, а в сельской местности — соответствующего органа исполнитель­ной власти.

Граждане, купившие дома, квартиры в рассрочку у предприятий, организаций, приобретают право собственности на это имущество после погашения соответствующих обязательств. Эти граждане становятся плательщиками налога за приобретенные дома с мо­мента регистрации собственности.

Гражданам, выплатившим пай за квартиру в жилищно-строи­тельном кооперативе, являющемся собственником этих квартир, налог предъявляется каждому плательщику отдельно.

Государственные налоговые инспекции вручают или пересыла­ют гражданам уведомления по уплате налога не позднее 1 августа. Уплата производится равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

По истечении установленных сроков уплаты налога невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени.

В случае неуплаты физическим лицом рассматриваемого нало­га по месту нахождения (регистрации) имущества взыскание недо­имки производится налоговым органом по месту жительства нало­гоплательщика.

Если граждане своевременно не были привлечены к уплате на­лога на имущество физических лиц, исчисление им данного нало­га может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно про­изведенного налогообложения.

В случае несвоевременной уплаты налогов к виновным приме­няются меры, установленные для взыскания не внесенных в срок налоговых и неналоговых платежей в соответствии с действующим законодательством.

Дополнительные суммы налога на имущество физических лиц в этих случаях уплачиваются в следующие сроки:

♦ суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, — рав­ными долями в оставшиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 15 дней;

♦ суммы, исчисленные за текущий год по истечении всех сроков уплаты или за предшествующие годы, — равными долями в два срока:

через месяц после начисления сумм (после вручения изве­щения);

через месяц после первого срока уплаты. Такие же сроки устанавливаются при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неточным определе­нием стоимости строений, помещений и сооружений, с неправиль­ным применением ставок и т.д.

Начисленные ранее суммы могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утратой права собствен­ности и по другим причинам. В таких случаях при понижении ис­численных на текущий год сумм в связи с пересмотром налогооб­ложения или возникновением у плательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исчисляются равными долями по всем срокам уплаты. Если сумма налога на иму­щество физических лиц по истекшим ко дню снижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, приходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из очередного срока уплаты.

На ту же долю, что и первоначальная величина платежа, умень­шается и пеня, уплаченная по этим срокам, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку.

В случае если ко времени понижения первоначально исчислен­ных сумм налога все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен, переплата либо возвращается плательщику, либо зачис­ляется по заявлению плательщика в погашение недоимки по дру­гим числящимся за ним налоговым платежам.

Возврат неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три предыдущих года в таком же по­рядке.

Пеня гражданам за просрочку налоговых платежей начисляется в установленных размерах с сумм недоимки за каждый день про­срочки.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:

  1. 7.2. Налог на имущество физических лиц
  2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  3. 8.3. Налог на имущество физических лиц
  4. 14.1. Налог на имущество физических лиц
  5. 42. Налоги на имущество физических лиц
  6. 4.5. Налог на имущество физических лиц
  7. 10.2. Налог на имущество физических лиц
  8. 3.15. Налог на имущество физических лиц
  9. 18. Налог на имущество физических лиц
  10. Налог на имущество физических лиц
  11. 5.1. налог на имущество физических лиц
  12. 57. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  13. 7.2. Налог на имущество физических лиц
  14. Налог на имущество физических лиц
  15. 4.5. Налог на имущество физических лиц
  16. 12.3. Налоги на имущество физических лиц
  17. 9.9. Налог на имущество физических лиц
  18. 1. Налог на имущество физических лиц
  19. 6.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  20. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ