<<
>>

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налогообложение имущества физических лиц осуществляет­ся в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О нало­гах на имущество физических лиц». Конкретизирует положения данного Закона Инструкция МНС от 2 ноября 1999 г.
№ 54 «По применению Закона РФ "О налогах на имущество физиче­ских лиц"».

Плательщиками налога на имущество физических лиц явля­ются следующие категории граждан, имеющих на территории РФ в собственности имущество, являющееся объектом обложе­ния налогом на имущество физических лиц: граждане РФ;

иностранные граждане, в том числе граждане государств, вхо­дивших в состав бывшего СССР; лица без гражданства.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, плательщиком признается каждое из них соразмерно доле в этом имуществе. Это в полной мере относится к ситуации, когда имущество находится в общей до­левой собственности физических лиц и организаций. Если же имущество находится в общей совместной собственности не­скольких физических лиц, они несут равную ответственность по уплате налога.

При этом плательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения выступает следующее имущество перечисленных физических лиц (далее — граждан), если на тер­ритории РФ оно является их собственностью: жилые дома; квартиры; дачи; гаражи;

иные строения, помещения и сооружения. Из сказанного следует, что определяющим условием взима­ния налога на имущество физических лиц является возникно­вение права собственности. Поэтому корректнее было бы опре­делить перечисленное выше имущество предметом налогообло­жения, тогда как объектом налогообложения считать сам факт нахождения данного имущества в собственности физического лица.

Гражданский кодекс РФ определяет основания приобретения права собственности на строения, помещения и сооружения, в том числе и момент приобретения такого права:

1) член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гараж­ного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество (ст.

218);

2) право собственности на здания, сооружения и другое вновь созданное недвижимое имущество, подлежащее государ­ственной регистрации, возникает с момента такой регис­трации (ст. 219);

3) право собственности на самовольную постройку может быть признано судом за лицом, осуществившим постройку на не принадлежащем ему земельном участке, при условии, что данный участок будет в установленном порядке пре­доставлен этому лицу под возведенную постройку (ст. 222).

В соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество фи­зических лиц» налогообложению подлежат строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц. Однако Закон не определяет точно, какой именно предмет мо­жет быть отождествлен со строением, помещением либо соору­жением. Это порождает неоднозначные трактовки и в конечном счете приводит к ущемлению прав налогоплательщиков. Образ­цом четкого описания предмета налогообложения в данном слу­чае может служить французский закон о налоге со строений, со­гласно которому под строением понимается любое сооружение, постоянно находящееся на одном и том же месте, при этом фун­дамент сооружения изготовлен из бетона или кирпича вне зави­симости от материалов, из которых возведены стены.

Рассматриваемый налог с перечисленных объектов взимает­ся независимо от того, эксплуатируются они или нет.

Налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов и в соответствии с Законом РФ «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации» полностью зачисля­ется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Этот налог исчисляется государственной налоговой инспек­цией по месту нахождения (регистрации) объектов налогообло­жения. Выписанное на соответствующую сумму платежное извещение вручается плательщику, а в случае если он не прожи­вает в месте регистрации объектов налогообложения — пересы­лается по месту его жительства либо по адресу лица, уполномо­ченного собственником управлять имуществом. Обязательным реквизитом платежного уведомления должен быть бюджетный счет, на который следует перечислять платежи по этому налогу.

Если перечисленные объекты не имеют собственника, либо собственник неизвестен, либо имущество относится к бесхозно­му, налог на имущество физических лиц не взимается.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие льготы по налогу на имущество физических лиц. А. Полностью от уплаты данного налога освобождаются:

Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом Славы трех степеней (документом, подтверждающим право на льготу, служит книжка Героя или орденская книжка); инвалиды I и II групп (удостоверение инвалида); участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах, учреждениях, входивших в состав действующей ар­мии, и бывших партизан (удостоверение участника Граждан­ской или Великой Отечественной войн, удостоверение о праве на льготы);

лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно- Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действу­ющей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обо­роне которых засчитывается в выслугу лет для начисления пенсии на льготных условиях, установленных для военнослу­жащих частей действующей армии (удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение о праве на льготы);

лица, получившие льготы в соответствии с федеральными законами «О социальной защите граждан, подвергшихся воз­действию радиации вследствие катастрофы на Чернобыль­ской АЭС» и «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на произ­водственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» (удостоверение участника ликвидации последствий ядерной катастрофы);

лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и тер­моядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах (удостоверение, выданное Комитетом ветеранов подразделений особого рис­ка РФ на основании заключения медико-социальной эксперт­ной комиссии);

члены семей военнослужащих, потерявших кормильца (пенсионное удостоверение со штампом «Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или соответствующей записью, заве­ренной подписью руководителя учреждения, выдавшего пен­сионное удостоверение, и печатью, справка о гибели военно­служащего);

военнослужащие, а также граждане, уволенные с воинской службы по достижении предельного возраста пребывания на воинской службе, состоянию здоровья или в связи с органи­зационно-штатными мероприятиями, имеющие общую про­должительность воинской службы 20 лет и более (удостове­рение воинской части или справка, выданная военным комис­саром, воинской частью, военным учебным учреждением, федеральными органами власти).

Б. Полностью от уплаты налога на имущество физических лиц в части строений, помещений и сооружений освобождаются: пенсионеры, которым пенсии назначаются в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ. Эта льго­та применяется и в тех случаях, когда пенсионеры имеют квартиру, дачу, садовый домик, гараж, иное помещение или строение в жилищном, жилищно-коммунальном, дачном, га­ражном кооперативе, садово-огородном товариществе или другом кооперативе и выплатили стоимость пая в этих коопе­ративах, что должно быть подтверждено справкой органов управления соответствующих кооперативов;

граждане, уволенные с воинской службы и выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия. Основанием для предоставления льготы служит свидетельство о праве на льготы и справка, выданная райвоенкоматом, воинской частью, военным учеб­ным заведением, предприятием, учреждением или организа­цией МВД СССР либо соответствующими органами РФ;

родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанно­стей. Документальным основанием является справка о гибе­ли военнослужащего или государственного служащего, вы­данная соответствующими государственными органами;

со специально оборудованных сооружений, строений, по­мещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культу­ры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастер­ских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культу­ры, — на период такого их использования;

с расположенных на участках в садоводческих и дачных не­коммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м2.

Плательщики, имеющие право на льготы по рассматриваемо­му налогу, самостоятельно представляют необходимую докумен­тацию в местную государственную налоговую инспекцию.

Поскольку налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов, органы законодательной (предста­вительной) власти автономной области, автономных округов и местного самоуправления районов, городов (кроме городов рай­онного подчинения), районов в городах вправе применять на своей территории дополнительные льготы: уменьшать размеры ставок налогообложения, а также вводить дополнительные льго­ты для отдельных категорий плательщиков либо для конкретных плательщиков.

Органы местного самоуправления городов районного подчи­нения, поселков и сел обладают правом предоставлять льготы по налогу на имущество физических лиц только для отдельных на­логоплательщиков.

Освобождение от рассматриваемого налога или снижение ставки плательщик получает начиная с того месяца года, когда возникло право на льготу. Если же в течение года плательщик теряет право на льготу, то нормальный режим налогообложения применяется начиная со следующего месяца после утраты этого права.

В соответствии с общими нормами международного права, договорами бывшего СССР и РФ и законодательством РФ от уплаты налога на имущество физических лиц освобождается пер­сонал иностранных дипломатических и консульских представи­тельств, а также других приравненных к ним в отношении налоговых привилегий официальных представительств ино­странных государств и международных организаций.

Плательщики данного налога должны документально подтвер­дить свое право на получение налоговых льгот и привилегий.

Налоговая база. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости облагаемых объектов по состоя­нию на 1 января каждого года. В случае если таковая не опреде­лялась — данных об их стоимости, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию исхо­дя из оценки по состоянию на ту же дату.

Если у плательщика в собственности имеется несколько объектов и они находятся на территории одного органа местно­го самоуправления, который установил по всем объектам еди­ную ставку, то налог исчисляется с суммарной инвентаризаци­онной стоимости. Если же у плательщика в собственности име­ется несколько объектов и они находятся на территории одного органа местного самоуправления, который установил различные ставки в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерче­ских целей и т. п.) или иных критериев, то налог исчисляется с сум­марной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога по состоянию на 1 января. Органы, осуществляющие учет и регистрацию недви­жимого имущества, обязаны сообщать о расположенном на под­ведомственной им территории имуществе и их владельцах в на­логовые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Оценка инвентаризационной стоимости строений, помеще­ний и сооружений, принадлежащих гражданину на праве личной собственности, производится органами жилищно-коммунально­го хозяйства — бюро технической инвентаризации (БТИ) мест­ных администраций. Коммунальные органы при оценке строе­ний могут применять расчетные коэффициенты, используя со­отношения показателей, отражающих динамику изменения стоимости продукции строительства и стройиндустрии. Оплата работ по оценке стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производит­ся за счет соответствующих бюджетов субъектов РФ или орга­нов местного самоуправления.

Для целей налогообложения не проводится оценка следующих объектов:

• находящихся в стадии строительства;

• самовольно возведенных;

• бесхозных сооружений;

• сооружений, назначение которых не определено;

• помещений и сооружений, по различным причинам при­знанных непригодными для дальнейшей эксплуатации.

Данные, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, представляются налоговым органам комму­нальными, страховыми, нотариальными и другими органами бесплатно и в согласованные сроки. За непредставление необ­ходимых данных для исчисления налоговых платежей на долж­ностных лиц перечисленных органов налагается штраф в размере пятикратной МРОТ.

Ставки налога на имущество физических лиц. Налог на стро­ения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по став­кам, устанавливаемым нормативными правовыми актами пред­ставительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанав­ливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества Ставка налога, %
До 300 тыс. руб. До 0,1
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. От 0,1 до 0,3
Св. 500 тыс. руб. От 0,3 до 2

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т. е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммер­ческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помеще­ния и сооружения и т. п.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется налоговым ор­ганом по месту нахождения имущества. Если плательщик не про­живает по месту нахождения имущества, уведомление на уплату исчисленного налога направляется ему по почте заказным письмом.

Порядок и сроки уплаты налога предполагают ежегодные вы­платы по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ, но не превышающей 0,1% от их инвентаризационной стоимости.

Если объект налогообложения отчужден в течение года от од­ного гражданина-плательщика другому (купля-продажа, мена, дарение), налог на имущество физических лиц по этому объек­ту исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному вла­дельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в кото­ром он утратил право собственности на указанное имущество, а новому собственнику — начиная с того месяца, в котором воз­никло это право, т. е. с момента регистрации договора в соот­ветствующем органе.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог на имущество физических лиц взимается с на­следника, принявшего наследство, с момента открытия наслед­ства.

За вновь возведенные гражданами строения, помещения и со­оружения налог на имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением. Такой же порядок предусматривается для случаев, когда граждане, имеющие стро­ения или сооружения, возвели в месте нахождения этих строе­ний и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели постройки, надстройки к основным строениям.

В случае уничтожения, сноса или полного разрушения рас­сматриваемых объектов налогообложения взимание налога на имущество физических лиц прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены, снесены или разрушены. Документальным основанием при этом выступает справка ком­мунального органа, а в сельской местности — соответствующе­го органа исполнительной власти.

Граждане, купившие дома, квартиры в рассрочку у предприя­тий, организаций, приобретают право собственности на это иму­щество после погашения соответствующих обязательств. Эти граждане становятся плательщиками налога за приобретенные дома с момента регистрации собственности.

Гражданам, выплатившим пай за квартиру в жилищно-строи­тельном кооперативе, являющемся собственником этих квартир, налог предъявляется каждому плательщику отдельно.

Государственные налоговые инспекции вручают или пересы­лают гражданам уведомления по уплате налога не позднее 1 ав­густа. Уплата производится равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. не позднее 15 сентября.

По истечении установленных сроков уплаты налога невнесен- ная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени.

В случае неуплаты физическим лицом рассматриваемого на­лога по месту нахождения (регистрации) имущества взыскание недоимки производится налоговым органом по месту жительства налогоплательщика.

Если граждане своевременно не были привлечены к уплате налога на имущество физических лиц, исчисление им данного налога может быть произведено не более чем за три предшеству­ющих года. За такой же период допускается пересмотр непра­вильно произведенного налогообложения.

В случае несвоевременной уплаты налогов к виновным при­меняются меры, установленные для взыскания не внесенных в срок налоговых и неналоговых платежей в соответствии с дей­ствующим законодательством.

Дополнительные суммы налога на имущество физических лиц в этих случаях уплачиваются в следующие сроки:

• суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, — равными долями в оставшиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 15 дней;

• суммы, исчисленные за текущий год по истечении всех сро­ков уплаты или за предшествующие годы, — равными до­лями в два срока:

через месяц после начисления сумм (после вручения из­вещения);

через месяц после первого срока уплаты.

Такие же сроки устанавливаются при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неточным опре­делением стоимости строений, помещений и сооружений, с не­правильным применением ставок и т. д.

Начисленные ранее суммы могут быть снижены или отмене­ны в связи с возникновением права на льготы, утратой права собственности и по другим причинам. В таких случаях при по­нижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмот­ром налогообложения или возникновением у плательщика пра­ва на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исчисляются равными долями по всем срокам уплаты. Если сум­ма налога на имущество физических лиц по истекшим ко дню снижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, при­ходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из оче­редного срока уплаты.

На ту же долю, что и первоначальная величина платежа, уменьшается и пеня, уплаченная по этим срокам, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очеред­ному сроку.

В случае если ко времени понижения первоначально исчис­ленных сумм налога все сроки уплаты истекли и налог пол­ностью уплачен, переплата либо возвращается плательщику, либо зачисляется по заявлению плательщика в погашение недо­имки по другим числящимся за ним налоговым платежам.

Возврат неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три предыдущих года в таком же порядке.

Пеня гражданам за просрочку налоговых платежей начисля­ется в установленных размерах с сумм недоимки за каждый день просрочки.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 509 с. — (Высшее образование).. 2006

Еще по теме НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:

  1. 7.2. Налог на имущество физических лиц
  2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  3. 8.3. Налог на имущество физических лиц
  4. 14.1. Налог на имущество физических лиц
  5. 42. Налоги на имущество физических лиц
  6. 4.5. Налог на имущество физических лиц
  7. 10.2. Налог на имущество физических лиц
  8. 3.15. Налог на имущество физических лиц
  9. 18. Налог на имущество физических лиц
  10. Налог на имущество физических лиц
  11. 5.1. налог на имущество физических лиц