<<
>>

4.5. Налог на имущество физических лиц

где К — Мп — Мк —

Налоги, взимаемые с отдельных видов имущества (транспорт, недвижимость) граждан, различны во всех странах. Они отно­сятся обычно к компетенции органов местного самоуправления, при этом общий порядок их взимания регламентируется на фе­деральном уровне. В России удельный вес их в доходах местных бюджетов пока невелик, несмотря на активное инвестирование гражданами денежных средств в имущество. Зачастую затраты на сбор налога на имущество превышают доходы, что и вызыва­ет необходимость его реформирования.

Помимо интересов фис­ка, налог на имущество выполняет важную роль в системе нало­гов с физических лиц, образуя с налогом на доходы физических лиц своеобразный баланс при обложении финансовых операций

и других действий граждан. Но в отличие от налога на доходы источник уплаты и объект налогообложения не совпадают, что является существенным недостатком его и всех поимуществен­ных налогов. Налог на имущество физических лиц прошел раз­личные этапы развития от пропорционального до прогрессивно- дифференцированного.

Порядок взимания налога на имущество физических лиц регу­лируется Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 и соответствующими зако­нами местных органов власти. Право собственности на различ­ные виды имущества возникает чаще всего после совершении операций по обращению имущества — покупки, обмена, даре­ния, наследства, нового строительства. Факт владения имущест­вом (после соответствующей регистрации), отнесенным к объек­ту обложения, причисляет к плательщикам налогов физических лиц независимо от их гражданства.

Объектом обложения является недвижимое имущество, принад­лежащее физических лицам на праве собственности (табл. 4.3).

Таблица 4.3. Виды облагаемого имущества
Объект Вид облагаемого имущества
Строения, сооружения: жилые нежилые Жилой дом, квартира, дача

Гараж, иные строения, сооружения и помещения

Льготы по налогу на имущество делятся по типу имущества и по субъекту обложения.

1. По субъекту обложения:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа воен­нослужащих, проходивших службу в воинских частях, шта­бах и учреждениях, входивших в состав действующей ар­мии, и бывших партизан;

• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно- Морского Флота, органов внутренних дел и государствен­ной безопасности, занимающие штатные должности в во­инских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав

действующей армии в период Великой Отечественной вой­ны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в вы­слугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действую­щей армии;

• лица, подвергшихся воздействию радиации вследствие ка­тастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, подверг­шихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 го­ду на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с ор­ганизационно-штатными мероприятиями, имеющими об­щую продолжительность военной службы 20 лет и более;

• лица, принимавшие непосредственное участие в составе под­разделений особого риска в испытаниях ядерного и термо­ядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

• пенсионеры, получающие пенсии по Закону РФ;

• граждане, уволенные с военной службы или призывавшие­ся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись бое­вые действия;

• родители и супруги военнослужащих и государственных слу­жащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

2. По объекту обложения:

• специально оборудованные сооружения, строения, поме­щения (включая жилье), принадлежащие деятелям культу­ры, искусства и народным мастерам на праве собственно­сти и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, ис­пользуемой для организации открытых для посещения не­государственных музеев, галерей, библиотек и других ор­ганизаций культуры, на период такого их использования;

• расположенные на участках в садоводческих и дачных не­коммерческих объединениях граждан жилые строения жи­лой площадью до 50 м2 и хозяйственные строения и со­оружения общей площадью до 50 м2.

Для подтверждения права на льготу граждане самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Ор­ганы государственной власти субъектов РФ и местного само­управления имеют право устанавливать дополнительные льготы.

При исчислении налога на имущество физических лиц важ­ное значение имеет учет доли собственности в объекте обложе­ния. При общей долевой собственности плательщиком призна­ется каждый совладелец имущества соответственно его доле, при общей совместной — в равных долях, причем плательщи­ком налога со всего объекта может быть одно из лиц по догово­ренности.

В случае предоставления льготы в зависимости от социаль­ного статуса владельца имущества в расчете учитывается пери­од действия льготы (Лг), т.е. с месяца ее возникновения. При освобождении от налога какого-либо вида имущества никаких расчетов не производится. Аналогично исчисляется период владения (К) имуществом в случае перехода собственности (с месяца возникновения права собственности). Налог с вновь возведенных объектов уплачивается со следующего налого­вого периода.

Налоговой базой признается суммарная инвентаризационная стоимость имущества по всем объектам, находящимся в собст­венности физического лица на определенной административной территории. Инвентаризационная стоимость каждого объекта собст­венности, учитывающая износ и рост цен на строительную про­дукцию (работы, услуги), определяется органами технической инвентаризации.

Ставки налога на имущество обычно невысокие, поскольку имущество является овеществленным доходом, который уже об­лагался налогом на доходы. Они устанавливаются местными ор­ганами власти в пределах федеральных ставок (табл. 4.4).

Таблица 4.4. Шкала ставок налога со строений и сооружений по федеральному законодательству
Суммарная инвентаризационная стоимость имущества, руб. Ставка налога, %
До 300 000 До 0,1
От 300 001 до 500 000 От 0,1 до 0,3
Свыше 500 000 От 0,3 до 2

Представительные органы местного самоуправления могут не только определять ставки в пределах разрядов по стоимости имущества, но и дифференцировать ставки в зависимости от вида имущества (жилое, нежилое), суммарной инвентаризаци­онной стоимости и по иным критериям (например, деревянный, блочные, кирпичные строения).

Поэтому шкала ставок может быть более развернутой (местные законы) и налог на имущест­во становится прогрессивно-дифференцированным. Он исчисляется по формуле

Налогимфл = X [И • д, • (К - Л,- )/12 • Стг> ], ,=1

где И; — инвентаризационная стоимость объекта отдельного вида иму­щества;

д; — доля в объекте данного вида имущества;

п — количество видов имущества у владельца;

К; — количество месяцев владения имуществом в году;

Л; — количество льготных месяцев владения имуществом;

Стг> — ставка налога, применяемая к данному виду имущества, соглас­но разряду г в шкале ставок по закону субъекта РФ.

Прогрессия в налогообложении всегда предполагает введе­ние необлагаемого минимума объекта обложения (как в слу­чае с доходом). Если принять во внимание общую стоимость объектов недвижимости, то существующий порядок налогооб­ложения имущества не учитывает налогоспособность (способ­ность платить налоги) гражданина, его финансовое и семейное положение. В отличие от необлагаемого (прожиточного) ми­нимума дохода необлагаемый минимум имущества недостаточ­но оценить лишь в денежном выражении. При налогообложе­нии имущества это необходимая, но крайне сложная задача. Ввиду разнородности объектов обложения персональное (лич­ное) налогообложение имущества пока в полной мере не применимо.

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является календарный год.

Установлен единый порядок исчисления и уплаты (табл. 4.5) налога на имущество физических лиц.

Таблица 4.5. Этапы исчисления и уплаты налога
Этап Наименование Исполнитель Срок уплаты налога, авансо­вый платежей
1 Исчисление инвентаризационной стоимости имущества Бюро технической инвентаризации (БТИ) До 1 января
2 Представление сведений

в налоговый орган

БТИ и другие осущест­вляющие регистрацию прав на имущество До 1 марта
3 Исчисление налога и вручение уведом­ления на уплату Налоговый инспектор До 1 августа
4 Уплата налога Налогоплательщик До 15 сентября до 15 ноября
5 Исчисление и удер­жание недоимки, штрафов, пеней Налоговая инспекция Банк До 15 декабря до 15 февраля

Налог на имущество исчисляется налоговым органом по месту нахождения имущества и зачисляется после уплаты в до­ходы местных бюджетов. Уведомление на уплату направляется по месту жительства налогоплательщика. Вручение уведомления налогоплательщику, взыскание с него налога и обеспечение пе­речисления налога на имущество в бюджет по месту нахождения объекта обложения является обязанностью налогового органа.

Перспективой реформирования налога на имущество физи­ческих лиц может быть введение одного из проектов налога на недвижимость с определением рыночной стоимости имущества как налоговой базы, необлагаемого минимума имущества.

Вопросы для самопроверки

1. Какое значение у налога на имущество физических лиц в нало­говой системе Российской Федерации?

2. Что является объектами обложения налогом на имущество физи­ческих лиц?

3. Как определяется налоговая база по налогу на имущество физи­ческих лиц?

4. Какие существуют ставки и льготы по налогу на имущество?

5. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество физи­ческих лиц?

6. Каковы особенности исчисления налога на имущество при нали­чии у физического лица льготы, доли в имуществе, приобрете­нии (продаже) имущества в течение налогового периода?

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме 4.5. Налог на имущество физических лиц:

  1. 7.2. Налог на имущество физических лиц
  2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  4. 8.3. Налог на имущество физических лиц
  5. 14.1. Налог на имущество физических лиц
  6. 42. Налоги на имущество физических лиц
  7. 10.2. Налог на имущество физических лиц
  8. 3.15. Налог на имущество физических лиц
  9. 18. Налог на имущество физических лиц
  10. Налог на имущество физических лиц
  11. 5.1. налог на имущество физических лиц
  12. 57. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  13. 7.2. Налог на имущество физических лиц
  14. Налог на имущество физических лиц
  15. 4.5. Налог на имущество физических лиц