<<
>>

7.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Экономическое содержание. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, является прямым федераль­ным налогом. Он экономически воздействует на процессы перехо­да собственности в порядке дарения, наследования как по закону, так и по завещанию определенных видов имущества.
Налог пла­тится в том случае, если общая стоимость переходящего в соб­ственность физического лица имущества превышает установлен­ную федеральным законом величину.

Законодательная база. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» (с последующими редакциями и дополнениями); инст­рукция Госналогслужбы России от 30 мая 1995 г. № 32.

Налогоплательщики. Плательщиками налога с имущества, пе­реходящего в порядке наследования или дарения, являются граж­дане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, то есть физические лица, которые становятся соб­ственниками имущества, переходящего к ним на российской тер­ритории в порядке наследования или дарения.

Объект налогообложения. Налог уплачивается в тех случаях, когда физические лица принимают в порядке наследования как по зако­ну, так и по завещанию или же в порядке дарения следующие виды имущества:

жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах;

автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, дру­гие транспортные средства;

предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бы­товые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;

паевые накопления в жилищно-строительных, гаражно-строи-' тельных и дачно-строительных кооперативах;

суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц;

земельные участки, стоимость имущественных и земельных до­лей (паев);

валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выра­жении.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или долж­ностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения.

Налоговая база. Налог взимается при условии, что общая сто­имость переходящего в собственность физического лица имуще­ства превышает установленную федеральным законом величину. Стоимость имущества, превышающего эту величину, и будет на­логовой базой (рис. 7.2).

Указанная величина должна превышать 850-кратный установ­ленный законом размер минимальной месячной оплаты труда надень открытия наследства или 80-кратный размер минималь­ной месячной оплаты труда на день удостоверения договора да­рения.

Оценку стоимости жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения, осуществляют органы коммунального хозяйства, в том числе бюро технической инвентаризации, или страховые организации.

Оценка транспортных средств производится страховыми орга­нами или организациями, связанными с техническим обслужива­нием транспортных средств, а при оформлении права наследова­ния — судебно-экспертными учреждениями системы Министер­ства юстиции Российской Федерации.

Оценка другого имущества производится специалистами-оцен- щиками.

Налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения определенные виды имущества

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:

„ „ 80-кратныи установленный

850-кратныи установленный її

законом размер минимальнои законом размер минимальнои г „ г

„ месячной оплаты труда

месячной оплаты труда "

на день удостоверения на день открытия наследства 1 г

договора дарения

Рис.

7.2. Условия взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, ис­числяется от стоимости наследственного имущества на день от­крытия наследства независимо от того, что стоимость этого иму­щества в момент выдачи свидетельства может быть иной по срав­нению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчис­ляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвую­щими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномочен­ными органами.

Налоговая ставка. Налоговые ставки приведены в табл. 7.6 и 7.7.

Таблица 7.6

Ставки налога* с имущества, переходящего в порядке наследования

Условия наследования имущества Степень родства Ставки
От 850 до 1700 МРОТ Наследники 1-й очереди 5 % от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ

* Взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами свиде­тельства о праве наследования, если общая стоимость имущества на день откры­тия наследства превышает 850 МРОТ.

Условия наследования имущества Степень родства Ставки
Наследники 2-й очереди

Другие наследники

10 % от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ

20 % от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ

От 1701 до 2550 МРОТ Наследники 1-й очереди

Наследники 2-й очереди

Другие наследники

42,5 МРОТ + 10 % от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ

85 МРОТ + 20 % от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ

170 МРОТ + ЗО % от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ

Свыше 2550 МРОТ Наследники 1-й очереди

Наследники 2-й очереди

Другие наследники

127,5 МРОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ

255 МРОТ + 30 % от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ

425 МРОТ + 40 % от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ

Примечание.

Наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ре­бенок умершего, родившийся после его смерти.

Наследниками второй очереди являются братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсут­ствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещате­лем права наследования.

Таблица 7.7

Ставки налога" с имущества, переходящего в порядке дарения

Степень родства
Ставки

Условия дарения имущества

Дети и родители

От 80 до 850 МРОТ

Другие физические лица 3 % от стоимости иму­щества, превышающей 80 МРОТ

10 % от стоимости иму­щества, превышающей 80 МРОТ

От 851 до 1700 МРОТ

Дети и родители

Другие физические лица

23,1 МРОТ + 7%от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ 77 МРОТ + 20 % от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ

От 1701 до 2550 МРОТ

Дети и родители

Другие физические лица

82,6 МРОТ + 11 % от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ 247 МРОТ + 30 % от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ

Свыше 2550 МРОТ

Дети и родители

Другие физические тица

176,1 МРОТ+ 15% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ 502 МРОТ + 40 % от тоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ

Налоговый период. Физические лица, проживающие на терри­тории Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трех­месячного срока со дня вручения им платежного извещения.

При неуплате налога в установленные сроки пеня взимается в размере 0,7 % суммы недоимки за каждый день просрочки платежа. При этом пеня начисляется с установленного срока уплаты налога, т. е. трехмесячного срока, а в случае предоставления рассрочки или

* Взимается при условии вьщачи нотариусами, должностными лицами удо­стоверения договора дарения, если общая стоимость имущества на день удостове­рения договора дарения превышает 80 МРОТ.

отсрочки уплаты налога — со следующего дня после окончания срока рассрочки или отсрочки. На сумму процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты налога пеня не начисляется.

Налоговые льготы. Законодательством определен список лиц, которые не уплачивают налог в определенных случаях (табл. 7.8).

Таблица 7.8

Основание

Напопяыеллпы

Налог не взимается

Со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу или дарения одним супругом другому

Со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно­строительных кооперативах, если наследники или одаряе­мые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения

Со стоимости имущества, пе­реходящего в порядке насле­дования от лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государ­ственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражда­нина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собствен­ности и правопорядка

Свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия решение суда о признании факта супружества. Налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет

Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответ­ствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда. В частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, прожи­вающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением, нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствую­щей организации о причинах отсутствия гражданина

Документ соответствующей органи­зации, удостоверяющей смерть наследодателя

Налог не взимается Основание
Со стоимости жилых домов и транспортных средств, пере­ходящих в порядке наследо­вания инвалидам I и II групп

Со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, поте­рявших кормильца

Удостоверение инвалида. Льгота пре­доставляется тем физическим лицам, которые имели вышеуказанные груп­пы инвалидности на момент получе­ния свидетельства на право наследо­вания

Пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в уста­новленном порядке. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца

Технология расчета. Налог исчисляется со стоимости имуще­ства, переходящего от каждого конкретного наследодателя в соб­ственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.

При получении физическим лицом в дар имущества, принад­лежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом иму­щества в общую совместную собственность нескольким физиче­ским лицам налог исчисляется от стоимости имущества, соот­ветствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каж­дого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и от суммы стоимости этого имущества. Доли участников общей совместной собствен­ности на имущество признаются равными, если иное не опреде­лено на основании закона или не установлено соглашением всех участников.

Сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в соб­ственность физических лиц в порядке наследования, при нали­чии в составе этого имущества жилых домов или квартир, дач и садовых домиков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую упла­те этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства.

В тех случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в соб­ственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удо­стоверенных договоров.

За непредставление либо несвоевременное представление на­логовым органам документов, необходимых для исчисления нало­га, на нотариусов и руководителей органов, которым предостав­лено право совершать нотариальные действия, в судебном поряд­ке налагается штраф в размере пятикратного установленного за­коном размера минимальной месячной оплаты труда.

Пример. Расчет налога с имущества, переходящего в порядке наследова­ния. Налоговый орган 15 декабря 2001 г. получил от нотариуса сведения с том, что наследство открыто с 1 июня 2001 г. наследником первой очере­ди, проживающим совместно с наследодателем. Общая стоимость насле­дованного имущества составляла 109000 руб. (наследуемое имущество состо­ит из квартиры стоимостью 20000 руб., дачи — 59000 руб., машины — 30000 руб.). Минимальная месячная оплата труда на день открытия на­следства составляла 100 руб.

Решение.

1. Так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры (20000 руб.) налог не взимается.

109000 - 20000 = 89000 (руб.).

2. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открыт наследства:

89000 : 100 = 890, т.е. стоимость имущества составила более 850-крат ного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем приме няется ставка в размере 5 % от стоимости имущества, превышающей 850 кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:

109000 - (850 • 100) = 24000 (руб.).

4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:

24000% • 5 руб.: 100 руб. = 1200 (руб.)

Вопросы для самопроверки

1. Кто является плательщиком налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?

2. В чем состоят особенности определения объекта обложения нало­гом?

3. От чего зависит размер ставок?

4. Каков перечень льгот по налогу?

5. Кто имеет право предоставлять рассрочку или отсрочку по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?

6. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

<< | >>
Источник: О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений — М.: Из­дательский центр «Академия», — 240 с.. 2003

Еще по теме 7.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения:

  1. 8.2. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
  2. 12.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
  3. 2.7. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения Тесты
  4. 2.7. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения Тесты
  5. 19.1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения 19.1.1. Основные элементы налогообложения
  6. Глава 13 Налог на наследование или дарение
  7. Общие правила по порядку оформления и представления налоговой декларации по налогу на имущество
  8. 9.1.3. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента — организации
  9. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  10. 9.1.4. Взыскание налога (сбора или пени) за счет имущества физических лиц