5.3. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

В настоящее время налог на игорный бизнес регулируется гла­вой 29 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях налогообложения под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией про­дукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением организаци­ями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выиг­рыша и (или) платы за проведение азартных игр и пари.

Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятель­ность в области игорного бизнеса. Объекты налогообложения пред­ставлены на рис. 5.2.

Рис. 5.2. Состав объектов обложения налога на игорный бизнес

Согласно ст. 364 НК РФ:

■ игровой стол — специально оборудованное у организатора игор­ного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выиг­рыша, в которых организатор игорного заведения через своих пред­ставителей участвует как сторона или как организатор;

■ игровое поле — специальное место на игровом столе, оборудован­ное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

■ игровой автомат — специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), уста­новленное организатором игорного заведения и используемое для про­ведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указан­ных играх представителей организатора игорного заведения;

■ касса тотализатора или букмекерской конторы — специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организато­ра тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в нало­говом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих-дня до даты установки каждого объекта. Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложе­ния с обязательной выдачей свидетельства, форма которого утверж­дается Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавли­ваются объекты налогообложения, обязаны встать на учет в налого­вых органах по месту их установки не позднее двух рабочих дней до даты установки.

Нарушение этих требований более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изме­нение их количества не позднее чем за два рабочих дня до даты уста­новки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения считается выбывшим с даты представ­ления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистра­ции изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправ­ления с описью вложения.

Налоговые органы обязаны в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов нало­гообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изме­нения, связанные с изменением количества объектов налогообложе­ния, в ранее выданное свидетельство.

Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту нало­гообложения как общее количество соответствующих объектов нало­гообложения.

Ставки налога устанавливаются на каждый объект налогообло­жения законодательством субъектов РФ в пределах федерального зако­нодательства (табл. 5.3.)

Таблица 5.3

В случае если субъект не устанавливает ставки налога на игорный бизнес, то на его территории этот налог исчисляется по минимальным ставкам.

Порядок исчисления налога. Налоговый период — календарный месяц. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятель­но как произведение налоговой базы, установленной по каждому объек­ту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае если один игорный стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается крат­но количеству игровых полей.

При установке нового объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как про­изведение общего количества соответствующих объектов налогообло­жения (включая новый установленный объект) и ставки налога, уста­новленной для этих объектов.

При установке нового объекта (объектов) налогообложения пос­ле 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (объектов) за этот налоговый период исчисляется как произ­ведение количества данных объектов налогообложения и одной вто­рой ставки налога, установленной для этих объектов.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го чис­ла (включительно) текущего налогового периода сумма налога по это­му объекту (объектам) за этот налоговый период исчисляется как про­изведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообло­жения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как про­изведение общего количества соответствующих объектов налогообло­жения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, упла­чивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом орга­не объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следую­щего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация за истекший налоговый период, утверж­денная Министерством финансов Российской Федерации, представ­ляется налогоплательщиком по месту регистрации объектов налого­обложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример. ООО «Феникс» занимается игорным бизнесом. Оно владеет в г. Липецке 10 игровыми автоматами и 5 игровыми столами с двумя игро­выми полями. 10 апреля организация сняла с регистрации два игровых автомата, а 18 апреля установила новый игровой стол с двумя игровыми полями и сняла с регистрации еще один игровой автомат. Рассчитаем сумму налога на игорный бизнес за налоговый период (апрель).

Определим количество игровых автоматов. Так как два автомата выбыли в первой половине налогового периода, поэтому по ним приме­няется '/2 ставки и сумма налога составит 4000 руб. (2x4 ООО руб. х '/2).

За оставшиеся 8 игровых автомата: 32 ООО руб. (8 х 4000 руб.)

Таким образом, общая сумма налога по автоматам составит 36 ООО руб. (4000 руб. + 32 ООО руб.).

Игровых столов 5 шт. с двумя полями и одним столом, установлен­ный во второй половине налогового периода. По установленному столу применяется % ставки.

Сумма налога по игровым столам: 990 ООО руб. [(5 шт. х 2 поля х х 90 ООО руб.) + (1 шт. х 2 поля х 90 ООО руб. х У2)].

Общая сумма налога за налоговый период составила 1 026 ООО руб. (990 000 руб. + 36 000 руб.).