Задать вопрос юристу

налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог на их лич­ные доходы, существует практически во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смеще­ние в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета по­доходного налога и взносов в фонды социального страхования.
В США, например, доля подоходного налога составляет 41%, в Англии — 46, во Франции — 20%. В этом же направлении эволю­ционирует и налоговая система России.

В настоящее время в РФ налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

Основополагающим документом, регулирующим порядок взи­мания рассматриваемого налога, является вторая часть НК РФ.

Особенностью налога на доходы физических лиц является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюд­жет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а так­же физические лица, получающие доходы от источников, распо­ложенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Резидентами признаются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерыва­ется на периоды его выезда за рубеж для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Независимо от времени нахождения в РФ резидентами призна­ются российские военнослужащие, проходящие службу за грани­цей, а также сотрудники органов власти, командированные на работу за рубеж.

Отечественное налоговое законодательство предусматривает ряд особенностей налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в России, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ.

Важно отметить, что для целей налогообложения возраст физи­ческого лица не влияет на признание его плательщиком налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения для физических лиц — налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за рубежом, а для физических лиц — нерезидентов — от источников только в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской органи­зацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестици­онном доходе страховщика, а также выкупные суммы, выплачива­емые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

♦ недвижимого имущества, находящегося в РФ;

♦ в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

♦ прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подраз­деления на территории РФ;

♦ иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физи­ческому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение дей­ствия (бездействия) в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управле­ния организации — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где факти­чески исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обя­занности или откуда производились выплаты указанных возна­граждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятель­ностью ее обособленного подразделения в РФ;

8) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной свя­зи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегис­трированных (приписанных) в РФ, владельцами (пользователями) которых являются резиденты РФ, включая доходы от предостав­ления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том чис­ле при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

9) иные доходы, получаемые плательщиком в результате осу­ществления им деятельности в РФ.

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, дохо­ды лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключитель­но от имени и в интересах этого лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказани­ем услуг) в РФ, а также с ввозом товара в РФ.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара в РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только при соблюдении следующих условий:

1) поставка товара осуществляется лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), расположенных в РФ;

2) к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

3) товар не продается через обособленное подразделение ино­странной организации в РФ.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, доходом, полученным от источников в РФ в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельно­сти лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного лицом по перечисленным здесь внешнеторговым операциям, к доходам такого лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или за­лог, с расположенных в РФ, принадлежащих этому лицу, аренду­емых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за преде­лами РФ с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников, находящихся за рубежом, относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной орга­низацией, но не в связи с деятельностью ее постоянного предста­вительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, вы­плачиваемые иностранной организацией, но не в связи с деятель­ностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы от использования за рубежом прав на объекты интел­лектуальной собственности;

4) доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за рубежом;

5) доходы от реализации:

♦ недвижимого имущества, находящегося за рубежом;

♦ за рубежом акций или иных ценных бумаг, а также долей участия

в уставном капитале организаций;

♦ прав требования к иностранной организации, но не в связи с

деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

♦ иного имущества, находящегося за рубежом;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение дей­ствия (бездействия) за рубежом. При этом вознаграждение дирек­торов и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации, рассматриваются как до­ходы от источников, находящихся за рубежом, независимо от мес­та, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управ­ленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплата которых осуществляется в соответствии с законодатель­ством иностранных государств;

8) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются иностранные организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного за­коном или договором срока, в том числе при выполнении погру- зочно-разгрузочных работ;

9) иные доходы, получаемые плательщиком в результате осу­ществления им деятельности за рубежом.

В случаях невозможности однозначно отнести полученные пла­тельщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за рубежом их отнесение осуще­ствляется Минфином РФ. Аналогично определяется доля указан­ных доходов.

Законодательство устанавливает следующий порядок исчисления налогооблагаемой базы. Учитываются все доходы плательщика, по­лученные им как в денежной, так и в натуральной форме или пра­во на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

База исчисляется отдельно по каждому виду доходов, по кото­рым установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база опреде­ляется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональ­ных налоговых вычетов. Если при этом сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. На следующий налоговый период раз­ница между суммой вычетов в этом периоде и суммой доходов, в от­ношении которых предусмотрена ставка 13%, не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база опре­деляется как денежное выражение таких доходов. Налоговые вы­четы в этом случае не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) плательщика, выра­женные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату получения доходов (на дату осуществления расходов).

Законодательство предусматривает особый порядок определения налогооблагаемой базы в следующих трех случаях:

♦ при получении доходов в натуральной форме;

♦ при получении доходов в виде материальной выгоды;

♦ по договорам страхования и договорам негосударственного

пенсионного обеспечения.

При получении плательщиком дохода от организаций и инди­видуальных предпринимателей в натуральной форме в виде това­ров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, опре­деляемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. В стоимость таких това­ров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и ак­цизов и исключается частичная оплата плательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Наиболее распространенными видами натуральных доходов плательщика являются:

♦ оплата за него организациями или индивидуальными предпри­нимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

♦ безвозмездно или с частичной оплатой полученные плательщи­ком товары (работы, услуги);

♦ оплата труда в натуральной форме.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

♦ выгода, полученная от экономии на процентах за пользование плательщиком заемными (кредитными) средствами, получен­ными от организаций или предпринимателей, за исключением выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими кар­тами в течение беспроцентного периода, установленного в до­говоре о предоставлении банковской карты, и выгоды, получен­ной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобре­тение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если плательщик имеет право на получение имуществен­ного налогового вычета по НДФЛ;

♦ выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым дого­вором, а также у организаций и индивидуальных предпринима­телей, являющихся взаимозависимыми по отношению к пла­тельщику;

♦ выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Порядок определения налоговой базы в трех этих случаях мож­но представить в виде табл. 6.1.

Особенности определения налоговой базы по договорам стра­хования и договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния сводятся к следующему.

1. При определении базы учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством;

2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунк-

Вид материальной выгоды Порядок определения налоговой базы
Выгода, полученная от экономии на процентах за пользование платель­щиком заемными средствами Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выра­женными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчислен­ной исходя из условий договора
Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженны­ми в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора
Выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско- правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к плательщику Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отноше­нию к плательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) плательщику
Выгода, полученная от приобретения ценных бумаг Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогопла­тельщика на их приобретение

том 4, приведенным ниже) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного до определенного возраста или срока, либо в слу­чае наступления иного события, если по условиям договора взносы уплачиваются плательщиком и если суммы выплат не превышают сумм внесенных им взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм взно­сов, внесенных со дня заключения договора ко дню окончания каждого года его действия (включительно), и действовавшей в со­ответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования. В противном случае разница между указанными суммами учиты­вается при определении налоговой базы и подлежит обложению у источника выплаты.

Среднегодовая ставка рефинансирования определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения ве­личин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каж­дого календарного месяца года действия договора, на количество суммируемых величин ставок.

При досрочном расторжении договоров добровольного страхо­вания жизни (за исключением досрочного расторжения по причи­нам, не зависящим от воли сторон) и возврате физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с пра­вилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных плательщиком страховых взносов учи­тывается при определении налоговой базы и подлежит обложению у источника выплаты;

3) по договорам добровольного личного страхования, преду­сматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здо­ровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованно­го лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, за­ключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соот­ветствии с законодательством РФ.

При расторжении договоров добровольного пенсионного стра­хования (за исключением расторжения по причинам, не завися­щим от воли сторон) и возврате физическому лицу денежной (вы­купной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхо­вания и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных платель­щиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит обложению у источника выплаты.

При расторжении договора добровольного пенсионного стра­хования (за исключением расторжения по причинам, не завися­щим от воли сторон) при определении налоговой базы учитывают­ся уплаченные физическим лицом по этому договору суммы взно­сов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пен­сионного страхования обязана удержать сумму НДФЛ, исчислен­ную с суммы дохода, равной сумме взносов, уплаченных физиче­ским лицом по договору, за каждый календарный год, в котором плательщик имел право на получение социального налогового вы­чета.

Если плательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства, подтверждающую неполучение со­циального налогового вычета либо подтверждающую факт полу­чения суммы предоставленного социального налогового вычета, страховая организация соответственно не удерживает сумму НДФЛ либо исчисляет эту сумму, подлежащую удержанию.

2. При определении налоговой базы учитываются суммы страхо­вых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или предпри­нимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физи­ческих лиц, за которых они вносят взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обя­зательного страхования, договорам добровольного личного страхо­вания или договорам добровольного пенсионного страхования.

3. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и страхование гражданской ответ­ственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий обло­жению, определяется в случаях:

♦ гибели или уничтожения застрахованного имущества (имуще­ства третьих лиц) — как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской от­ветственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхо­ванию этого имущества взносов;

♦ повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) — как разница между суммой полученной страховой выпла­ты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восста­новления) этого имущества (в случае если ремонт не осуще­ствлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества взносов. Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремон­та (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ре­монт (восстановление) не производился, подтверждается докумен­том (калькуляцией, заключением, актом), составленным страхов­щиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восста­новление) застрахованного имущества подтверждается:

1) договором (копией договора) о выполнении соответству­ющих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (услуг);

3) платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхо­вателю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с законодательством и условиями договора имущественного стра­хования.

Особый порядок уплаты налога распространяется на доходы от долевого участия физических лиц в деятельности организа­ций.

Налог на дивидендные доходы, полученные от источников за рубежом, определяется плательщиком самостоятельно по каждой выплате по ставке 30%. При этом плательщики вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и упла­ченную по месту нахождения источника дохода, если источник дохода находится в государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Если источником дивидендного дохода плательщика является российская организация или действующее в РФ постоянное пред­ставительство иностранной организации, последние определяют налог отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате по ставке 30%.

НК РФ определяет особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. База определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с договором, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинанси­рования, действующей в течение периода, за который начислены проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых, если не предусмотрено иное.

В ст. 217 НК РФ приводится перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогооб­ложения):

1) государственные пособия, кроме пособий по временной не­трудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребен­ком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые по закону. К пособиям, не подлежащим обложению, относятся посо­бия по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии;

3) все виды установленных законом компенсационных выплат (в пределах норм), связанных:

♦ с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж­дением здоровья;

♦ бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг;

♦ оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен это­го довольствия;

♦ оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудо­вания, спортивной и парадной формы, получаемых спортсмена­ми и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в соревнованиях;

♦ увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

♦ гибелью военнослужащих или госслужащих при исполнении служебных обязанностей;

♦ возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

♦ исполнением лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за рубежом в облагаемый доход не включаются:

♦ суточные — в пределах установленных норм;

♦ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назна­чения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жи­лого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении плательщиком документов, подтвержда­ющих оплату расходов по найму жилья, суммы оплаты освобожда­ются от обложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке в РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной ко­мандировке. Аналогичный порядок применяется к выплатам, про­изводимым лицам, находящимся во властном или административ­ном подчинении организации, а также членам совета директоров, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета ди­ректоров, правления;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское мо­локо и иную донорскую помощь;

5) алименты, получаемые плательщиками;

6) суммы, получаемые плательщиками в виде грантов (безвоз­мездной помощи), предоставленных для поддержки науки и обра­зования, культуры и искусства в РФ международными, иностран­ными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ;

7) суммы, получаемые плательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказыва­емой:

♦ плательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрез­вычайным обстоятельством, а также плательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях воз­мещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

♦ работодателями плательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника, или плательщику, являющемуся своим работником, в связи со смертью члена его семьи;

♦ плательщикам в виде гуманитарной помощи, а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированны­ми в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями, включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;

♦ плательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с ежегодно утверждаемыми программами;

♦ плательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также плательщикам, которые являются чле­нами семей лиц, погибших в результате этих террористических актов;

♦ работодателями работникам (родителям, усыновителям, опеку­нам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

9) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федераль­ного бюджета или бюджета субъекта РФ физическим лицам за ока­зание ими содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия федеральным органам, осу­ществляющим оперативно-розыскную деятельность;

10) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) рабо­тодателями работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инва­лидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организация­ми, находящимися в РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших воз­раста 16 лет детей, на основании которых этим лицам оказывают­ся услуги санаторно-курортными и оздоровительными организа­циями, находящимися в РФ, предоставляемые:

♦ за счет средств организаций (предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учиты­ваемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

♦ за счет средств бюджетов;

♦ за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении ко­торой организации (предприниматели) применяют специальные налоговые режимы;

11) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их рас­поряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лече­ние и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при наличии у медицинских учреждений лицензий, а также наличии документов, подтверждающих факти­ческие расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от обложения в случае без­наличной оплаты работодателями медицинским учреждениям рас­ходов на лечение и медицинское обслуживание плательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназна­ченных на эти цели, непосредственно плательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета плательщиков в банках;

12) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессиональ­ного образования или послевузовского образования, научно-ис­следовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые ука­занным лицам этими учреждениями; стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благо­творительными фондами; стипендии, выплачиваемые из Государ­ственного фонда занятости населения РФ плательщикам, обуча­ющимся по направлению органов службы занятости;

13) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые плательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направив­ших их на работу за границу, — в пределах установленных норм;

14) доходы плательщиков, получаемые от продажи выращен­ных в личных подсобных хозяйствах, расположенных в РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пче­ловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком документа, выданного ор­ганом местного самоуправления, правлениями садового, садово- огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая про­дукция произведена плательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи участке, используемом для ведения личного под­собного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огород­ничества;

15) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции — в течение пяти лет после регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой как члены другого подобного хозяйства;

16) доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекар­ственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и индиви­дуальным предпринимателям, имеющим лицензию на заготовку (закупку) этой продукции, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной продукции;

17) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных родовых, семейных об­щин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционны­ми отраслями хозяйствования, от реализации продукции, получен­ной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

18) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обще­ствам охотников, организациям потребкооперации или государ­ственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, ме­хового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям;

19) доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследо­вания, за исключением выплачиваемого наследникам (правопре­емникам) авторского вознаграждения;

20) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев даре­ния недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если не предусмотрено иное.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от об­ложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

21) доходы, полученные от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами пропорциональ­но их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью;

22) призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпио­натах и кубках мира и Европы, — от организаторов или на основа­нии решений органов государственной власти за счет средств со­ответствующих бюджетов; чемпионатах, первенствах и кубках РФ, — от организаторов;

23) суммы, выплачиваемые организациями и физическими ли­цами на обучение в учреждениях, имеющих лицензии, детей-сирот в возрасте до 24 лет;

24) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивиду­альными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобре­тения и содержания собак-проводников для инвалидов;

25) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государ­ственную собственность кладов;

26) доходы, получаемые индивидуальными предпринимате­лями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный до­ход;

27) суммы процентов по государственным казначейским обя­зательствам, облигациям и другим государственным ценным бу­магам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

28) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющи­мися членами семей, доходы которых на одного члена не превы­шают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций;

29) доходы в виде процентов, получаемые плательщиками по вкладам в банках, находящихся в РФ, если:

♦ проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирова­ния, в течение периода, за который начислены указанные про­центы;

♦ установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

♦ проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процент­ная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинанси­рования, прошло не более трех лет;

30) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждо­му из следующих оснований за налоговый период:

♦ стоимость подарков, полученных плательщиками от организа­ций или индивидуальных предпринимателей;

♦ стоимость призов, полученных плательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Пра­вительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

♦ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволив­шимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

♦ возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пен­сионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобре­тенных ими (для них) медикаментов;

♦ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

31) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной во­енной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на сборах;

32) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательны­ми комиссиями, а также из средств избирательных фондов канди­датов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, депутата Государственной Думы, депутата законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидата на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидата выборного органа местного самоуправления, кан­дидата на должность главы муниципального образования, канди­дата на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Консти­туцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ и избираемых не­посредственно гражданами, кандидата на иную должность в орга­не местного самоуправления, предусмотренную уставом муници­пального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, связан­ных с проведением избирательных кампаний;

33) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и дет­скими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

34) выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в их погашение;

35) помощь (в денежной и натуральной формах), а также по­дарки, которые получены ветеранами и инвалидами Великой Оте­чественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концла­герей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период войны, в части, не превы­шающей 10 тыс.

руб. за налоговый период;

36) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

37) суммы, получаемые плательщиками за счет средств бюдже­тов на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);

38) суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов.

Налоговые вычеты. Это понятие давно используется в зарубеж­ных налоговых системах; в России же оно вводится впервые в со­ответствии со второй частью НК РФ. В отношении налога на до­ходы физических лиц предусмотрены четыре вида вычетов: стан­дартные, социальные, имущественные и профессиональные.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки, плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на плательщиков-чернобыльцев и приравненных к ним категорий; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или уве­чья, полученных при защите СССР, РФ;

2) в размере 500 руб. — распространяется на плательщиков — Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, блокадников, бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содер­жания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в пе­риод Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инва­лидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую бо­лезнь, и другие подобные категории граждан;

3) в размере 400 руб. — распространяется на все остальные ка­тегории плательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется;

4) в размере 600 руб. — распространяется на каждого ребенка у плательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, явля­ющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчис­ленный нарастающим итогом с начала налогового периода, пре­высил 40 000 руб., после чего налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) произ­водится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждо­го учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одино­ким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет про­изводится в двойном размере.

Плательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет (300, 500 и 400 руб.), предоставляется максимальный из них. Стандартный вычет в 600 руб. предоставляется независимо от пре­доставления других стандартных вычетов.

Стандартные вычеты предоставляются плательщику одним из налоговых агентов по выбору плательщика по его заявлению на основании документов, подтверждающих право на вычеты.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, об­разования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств бюджетов, а также физ- культурно-спортивным организациям, образовательным и до­школьным учреждениям на нужды физического воспитания граж­дан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертво­ваний, перечисляемых плательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере факти­чески произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной плательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фак­тически произведенных расходов на обучение с учетом установ­ленного НК РФ ограничения, а также в сумме, уплаченной пла­тельщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, плательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подо­печных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образова­тельных учреждениях, — в размере произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сум­ме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Указанный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения ли­цензии, подтверждающей статус учебного заведения, а также пред­ставлении плательщиком документов, подтверждающих его расхо­ды за обучение. Вычет предоставляется за период обучения указан­ных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) в сумме, уплаченной плательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учрежде­ниями РФ, а также уплаченной плательщиком за услуги по лече­нию супруга (супруги), родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем меди­цинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в раз­мере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекар­ственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначен­ных им лечащим врачом, приобретаемых плательщиками за счет собственных средств. При применении этого вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные плательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а так­же по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на веде­ние соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими организациями исключительно услуг по лечению. Общая сумма этого вычета принимается в сумме фактически про­изведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного НК РФ.

По дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорого­стоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и уплаты страховых взносов предоставляется плательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществле­ние медицинской деятельности, а также при представлении доку­ментов, подтверждающих фактические расходы на лечение, при­обретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется пла­тельщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и уплата страховых взносов не были произведены;

4) в сумме уплаченных плательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) им с не­государственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усынов­ленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных плательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного стра­хования, заключенному (заключенным) со страховой организаци­ей в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдов­ца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечитель­ством), — в размере произведенных расходов с учетом установлен­ного НК РФ ограничения.

Все перечисленные социальные налоговые вычеты предостав­ляются на основании письменного заявления плательщика при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Все указанные социальные вычеты (за исключением расходов на обучение детей плательщика и расходов на дорогостоящее ле­чение) предоставляются в размере фактически произведенных рас­ходов, но в совокупности не более 100 тыс. руб. в налоговом пе­риоде. В случае наличия у плательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (до­говорам) добровольного пенсионного страхования плательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального вы­чета.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки, плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных плательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности платель­щика менее пяти лет, — до 1 млн руб.;

2) в сумме, полученной от продажи иного имущества, находив­шегося в собственности плательщика менее трех лет, — до 125 тыс. руб. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совла­дельцами имущества пропорционально их доле либо по договорен­ности между ними. Это не распространяется на доходы, получае­мые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Вместо использования права на получение этих двух вычетов плательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и подтвержденных расхо­дов, связанных с получением этих доходов, за исключением реа­лизации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (части) в уставном капитале организации, при уступ­ке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) плательщик так­же вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и подтвержденных расходов, свя­занных с получением этих доходов;

3) в сумме, израсходованной плательщиком на новое строитель­ство либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты в размере произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным пла­тельщиком в банках РФ и израсходованным им на новое строитель­ство либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты, — до 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процен­тов. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер налогового вычета распределя­ется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Этот последний вычет не применяется, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для плательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (се­мейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между взаимозависимыми физи­ческими лицами.

Повторное предоставление плательщику этого имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде иму­щественный вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие периоды до полного его ис­пользования.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки, имеют право на получение профессиональных налоговым вычетов следующие категории плательщиков:

♦ физические лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, — в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется пла­тельщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей обложения, установленному главой 25 НК РФ. Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения налога на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квар­тир, дач и гаражей), используется для предпринимательской деятельности. Если указанные плательщики не в состоянии до­кументально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы до­ходов, полученной ими от предпринимательской деятельности;

♦ плательщики, получающие доходы от выполнения работ (ока­зания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг);

♦ плательщики, получающие авторские вознаграждения или воз­награждения за создание, издание, исполнение или иное ис­пользование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышлен­ных образцов, — в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены, они принимаются к вычету в определенных размерах (табл. 6.2).

Дата получения дохода определяется в соответствии с табл. 6.3. Налоговые ставки. Обложение доходов физических лиц строит­ся во всех странах по прогрессивной шкале. В России же с 1 янва-

Вид деятельности Нормативы затрат (% к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений, фо­торабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально-де­коративной живописи, декоративно-прикладного и офор­мительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сце­нических произведений (опер,балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведе­ний, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Открытия, изобретения и создание промышленных об­разцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30

Таблица 6.3
Форма получения дохода Дата получения дохода
Выплата дохода, в том числе перечисление дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц При получении доходов в денежной форме
Передача доходов в натуральной форме При получении доходов в натуральной форме
Уплата плательщиком процентов по полу­ченным заемным средствам, приобретение товаров (работ, услуг), приобретение ценных бумаг При получении доходов в виде материаль­ной выгоды
Получение дохода в виде заработной платы Последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения плательщиком оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход

Вид получаемого дохода Ставка, %
Все доходы, кроме перечисленных ниже 13
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров 4 тыс. руб. 35
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования, дей­ствующей в течение периода, за который начислены проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых, если не предусмотрено иное
Суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных (кредит­ных) средств, выраженных в рублях, в части превышения суммы, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования на дату их получения, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора
Суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных (кредит­ных) средств, выраженных в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций 30
Доходы физических лиц - нерезидентов РФ, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций 15
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами - резидентами РФ 9
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитирован­ным до 01.01.2007, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007

ря 2001 г. установлен пропорциональный метод налогообложе­ния — ставка налога равна для каждого плательщика независимо от размера его доходов и определяется видом получаемых доходов (табл. 6.4).

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеет некоторые особенности применительно:

♦ к налоговым агентам;

♦ индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занима­ющимся частной практикой;

♦ отдельным видам доходов.

Налоговые агенты — российские организации, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие ад­вокатские кабинеты, а также обособленные подразделения ино­странных организаций в РФ, от которых или в результате отноше­ний с которыми плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применя­ется ставка 13%, начисленным плательщику за данный период. Налог по доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется агентом отдельно.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, по­лученных плательщиком от других налоговых агентов и удержан­ных ими.

Агенты обязаны удержать налог из доходов плательщика при их выплате.

Удержание налога производится налоговым агентом за счет лю­бых денежных средств, выплачиваемых агентом плательщику, при их выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у плательщика исчисленную сум­му налога агент обязан в течение одного месяца сообщить в нало­говый орган по месту своего учета о невозможности удержать на­лог.

Агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня по­лучения в банке наличных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов агентов в банке на счета платель­щика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следу­ющего за днем получения плательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полу­ченных плательщиком в натуральной форме либо в виде матери­альной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная агентом у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять суммы налога плательщика как по месту сво­его нахождения, так и по месту нахождения каждого своего под­разделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего обложению, начисляемого и выплачиваемого работ­никам этих подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц со­вокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного налога, подлежа­щая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров запрещается включение в них налого­вых оговорок, в соответствии с которыми агенты принимают на себя обязательства по уплате налога за физических лиц.

Особенности исчисления налога отдельными категориями физиче­ских лиц сводятся к следующему.

Исчисление и уплату налога производят следующие плательщики:

♦ физические лица, зарегистрированные в установленном поряд­ке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полу­ченных от ее осуществления;

♦ частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские каби­неты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, — по суммам доходов, полученных от нее.

Эти плательщики исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется плательщиком с учетом сумм налога, удер­жанных налоговыми агентами при выплате плательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают на­логовую базу.

Указанные плательщики обязаны представить в налоговый ор­ган декларацию в установленные сроки. Плательщики — резиден­ты РФ в случае получения доходов за рубежом одновременно обя­заны представить справку от источников доходов.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная по на­логовой декларации, уплачивается по месту жительства платель­щика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.

При появлении в течение года у перечисленных плательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить деклара­цию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем нало­говом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода опреде­ляется плательщиком.

Исчисление авансовых платежей производится налоговым ор­ганом. Их расчет производится на основании суммы предполага­емого дохода, указанного в декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыду­щий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вы­четов.

Авансовые платежи уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям:

♦ за январь—июнь — не позднее 15 июля в размере половины

годовой суммы платежей;

♦ за июль—сентябрь — не позднее 15 октября в размере одной

четвертой годовой суммы;

♦ за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в

размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или

уменьшения в налоговом периоде дохода плательщик обязан пред­ставить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненасту- пившим срокам уплаты.

Законодательство предусматривает некоторые особенности ис­числения налога в отношении отдельных видов доходов. Исчисление и уплату налога производят следующие категории плательщиков:

1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полу­ченных от физических лиц и организаций, не являющихся нало­говыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственно­сти;

3) физические лица — налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, получающие доходы от источников, находящихся за рубежом, — исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получе­нии которых не был удержан налог агентами, — исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.

6) физические лица, получающие доходы в виде вознагражде­ния, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) ав­торов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие доходы в денежной и нату­ральной формах в порядке дарения, за исключением случаев даре­ния недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если не предусмотрено иное.

Указанные плательщики исчисляют суммы налога самостоя­тельно.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется платель­щиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате плательщику дохода. При этом убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу.

Указанные плательщики обязаны представить декларацию. Плательщики — резиденты РФ в случае получения доходов от зарубежных источников одновременно с декларацией представля­ют справку от этих источников.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из декларации, уплачивается по месту жительства плательщика в срок не позднее 15 июля следующего года.

Плательщики, получившие доходы, при выплате которых аген­тами не был удержан налог, уплачивают его равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 календарных дней с даты вруче­ния налогового уведомления, второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, нижеперечислен­ными категориями плательщиков:

♦ физические лица, зарегистрированные в установленном поряд­ке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

♦ частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной прак­тикой;

♦ физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключен­ных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам;

♦ физические лица — резиденты РФ, получающие доходы из за­рубежных источников;

♦ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять де­кларацию, вправе представить ее по месту жительства.

В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять деклара­цию, в пятидневный срок со дня прекращения существования ис­точников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат об­ложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, факти­чески полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момен­та подачи декларации.

В декларациях физические лица указывают:

♦ все полученные ими в налоговом периоде доходы;

♦ источники их выплаты;

♦ налоговые вычеты;

♦ суммы налога, удержанные налоговыми агентами;

♦ суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Предусмотрены следующие меры обеспечения поступлений сумм налога на доходы физических лиц в бюджет. Налоговые агенты ве­дут учет доходов, полученных от них физическими лицами в нало­говом периоде, по форме, установленной МНС РФ.

Агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде на­логов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым орга­нам по месту постоянного жительства физических лиц.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них то­вары, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти предприниматели предъявили агенту документы, подтверждающие их регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога.

Особенности удержания и возврата налога. Излишне удержан­ные налоговым агентом из дохода плательщика суммы налога подлежат возврату агентом по представлении плательщиком за­явления.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержан­ные не полностью, взыскиваются агентами до полного погашения физическими лицами задолженности.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения платель­щика от обложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Устранение двойного налогообложения. Налоги с доходов, упла­ченных плательщиком — резидентом РФ за рубежом в соответ­ствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате налога в РФ, если это предусмотрено соглашением об избе­жании двойного налогообложения. При этом размер засчитыва­емой суммы не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников в РФ. Такой зачет производится при условии представления плательщиком до­кумента о полученном доходе и об уплате им налога за рубежом, подтвержденного налоговым органом иностранного государства.

Для освобождения от обложения, получения налоговых вычетов или иных привилегий плательщик-нерезидент должен представить официальное подтверждение того, что он является резидентом го­сударства, с которым РФ заключила соглашение об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого плательщик претендует на получение освобождения от обложения, вычетов или привилегий.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме налог на доходы физических лиц:

  1. ГЛАВА 8 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 8.1. Налог на доходы физических лиц
  2. 5.4. Налог на доходы физических лиц
  3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. 3.1. Налог на доходы физических лиц
  6. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  7. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  8. 5.3. Налог на доходы физических лиц
  9. IV. Налоги на доходы физических лиц
  10. 3.5. Налог на доходы физических лиц Становление и развитие налога в России и за рубежом