НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц, т. е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В по­следние годы во всех экономически развитых странах происхо­дит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования.
В США, например, доля подоходного налога со­ставляет 41%, в Англии — 46, во Франции — 20%. В этом же на­правлении эволюционирует и налоговая система России.

В настоящее время в РФ налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после на­лога на прибыль организаций и НДС и является основным на­логом с населения.

Основополагающим документом, регулирующим порядок взи­мания рассматриваемого налога, является вторая часть НК РФ.

Особенностью налога на доходы физических лиц является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физиче­ских лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признают­ся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидента­ми РФ. К лицам, которые рассматриваются как имеющие посто­янное местожительство в РФ, относятся лица, находящиеся в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Отечественное налоговое законодательство предусматривает ряд особенностей налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Рос­сии, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими посто­янного местожительства в РФ.

Важно отметить, что для целей налогообложения возраст фи­зического лица не влияет на признание его плательщиком на­лога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения для физических лиц — налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за рубежом, а для физических лиц — нерезиден­тов — от источников только в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской орга­низацией или иностранной организацией в связи с дея­тельностью ее постоянного представительства на терри­тории РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностран­ной организацией в связи с деятельностью ее постоянно­го представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и дохо­ды, полученные от иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей учас­тия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или ино­странной организации в связи с деятельностью ее посто­янного представительства на территории РФ;

иного имущества, находящегося в РФ и принадлежа­щего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обя­занностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ. При этом воз­награждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации — налогового резидента РФ, местом нахождения (управле­ния) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выпла­ты, выплачиваемые в соответствии с российским законо­дательством или выплачиваемые иностранной организа­цией в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства в РФ;

8) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и бес­проводной связи, средств связи, компьютерных сетей, на­ходящихся или зарегистрированных (приписанных) в РФ, владельцами (пользователями) которых являются резиденты РФ, включая доходы от предоставления их в аренду, а так­же штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмот­ренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

9) иные доходы, получаемые плательщиком в результате осу­ществления им деятельности в РФ.

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы лица, полученные им в результате проведения внешне­торговых операций (включая товарообменные), совершаемых ис­ключительно от имени и в интересах этого лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнени­ем работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара в РФ.

Это положение применяется в отношении операций, связан­ных с ввозом товара в РФ в таможенном режиме выпуска в сво­бодное обращение, только при соблюдении следующих условий:

1) поставка товара осуществляется лицом не из мест хране­ния (в том числе таможенных складов), расположенных в РФ;

2) к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

3) товар не продается через постоянное представительство в РФ.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, доходом, полученным от источников в РФ в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятель­ности лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного лицом по перечисленным здесь внешнеторговым операциям, к доходам такого лица, полученным от источников в РФ, относятся дохо­ды от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с расположенных в РФ, принадлежащих этому лицу, арен­дуемых или используемых им складов либо других мест нахож­дения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников, находящихся за рубе­жом, относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной орга­низацией, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы от использования за рубежом прав на объекты ин­теллектуальной собственности;

4) доходы от предоставления в аренду и иного использова­ния имущества, находящегося за рубежом;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за рубежом; за рубежом акций или иных ценных бумаг, а также до­лей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к иностранной организации, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

иного имущества, находящегося за рубежом;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обя­занностей, выполненную работу, оказанную услугу, совер­шение действия (бездействия) за рубежом. При этом воз­награждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной орга­низации, рассматриваются как доходы от источников, находящихся за рубежом, независимо от места, где фак­тически исполнялись возложенные на этих лиц управлен­ческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выпла­ты, выплата которых осуществляется в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются ино­странные организации или физические лица, не явля­ющиеся налоговыми резидентами РФ, включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором сро­ка, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

9) иные доходы, получаемые плательщиком в результате осу­ществления им деятельности за рубежом.

В случаях невозможности однозначно отнести полученные плательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за рубежом их отнесение осуществляется Минфином РФ. Аналогично определяется доля указанных доходов.

Законодательство устанавливает следующий порядок исчисле­ния налогооблагаемой базы. Учитываются все доходы плательщи­ка, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода плательщи­ка по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают нало­говую базу.

База исчисляется отдельно по каждому виду доходов, по ко­торым установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшен­ных на сумму стандартных, социальных, имущественных и про­фессиональных налоговых вычетов. Если при этом сумма выче­тов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в от­ношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. На следу­ющий налоговый период разница между суммой вычетов в этом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотре­на ставка 13%, не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. Налого­вые вычеты в этом случае не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) плательщика, вы­раженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату получения доходов (на дату осуществления расходов).

Законодательство предусматривает особым морядок определения налогооблагаемом базы в следующих трех случаях:

• при получении доходов в натуральной форме;

• при получении доходов в виде материальной выгоды;

• по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

При получении плательщиком дохода от организаций и ин­дивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде то­варов (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. В стоимость та­ких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов.

Наиболее распространенными видами натуральных доходов плательщика являются:

оплата за него организациями или индивидуальными пред­принимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

безвозмездно полученные плательщиком товары (работы, услуги);

оплата труда в натуральной форме.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, отно­сятся:

выгода, полученная от экономии на процентах за пользова­ние плательщиком заемными средствами;

выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым дого­вором, а также у организаций и индивидуальных предпринима­телей, являющихся взаимозависимыми по отношению к платель­щику;

выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Порядок определения налоговой базы в трех этих случаях можно представить в виде табл. 6.1.

Таблица 6.1

Вид материальной выгоды Порядок определения налоговой базы
Выгода, полученная от экономии на процентах за пользование пла­тельщиком заемными средствами* Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выра­женными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования на дату получе­ния таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора
Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выра­женными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора
Выгода, полученная от приобрете­ния товаров (работ, услуг) у физи­ческих лиц в соответствии с граж­данско-правовым договором, а также у организаций и индивиду­альных предпринимателей, явля­ющихся взаимозависимыми по отношению к плательщику Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отноше­нию к плательщику, в обычных условиях ли­цам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (одно­родных) товаров (работ, услуг) плательщику
Выгода, полученная от приобре­тения ценных бумаг Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение
* Налоговая база определяется на день уплаты процентов.

Особенности определения налоговой базы по договорам стра­хования и договорам негосударственного пенсионного обеспе­чения сводятся к следующему.

1. При определении базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством;

2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в тече­ние этих пяти лет не предусматривающим страховых вы­плат, в том числе в виде рент и аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступле­ния смерти), в пользу застрахованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налого­вой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действу­ющей ставки рефинансирования на дату заключения этих договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит обложению у источника выплаты по ставке 35%.

При досрочном расторжении договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилет­него срока (за исключением случаев досрочного расторже­ния договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) сум­мы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторже­нии договоров, полученный доход за вычетом сумм плате­жей (взносов) учитывается при определении налоговой базы физического лица и подлежит обложению у источника;

3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жиз­ни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований.

2. При определении налоговой базы не учитываются доходы, по­лученные в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственны­ми пенсионными фондами, в случае если такие выплаты осу­ществляются при наступлении пенсионных оснований.

В случае досрочного расторжения договоров негосударствен­ного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами (за исключением случаев досрочного расторжения договоров по причинам, не за­висящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денеж­ной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с законода­тельством РФ о негосударственных пенсионных фондах и усло­виями договоров выплате при досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения, а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом, учитывается при определении налоговой базы и подлежит обложению у источника.

3. При определении налоговой базы учитываются суммы стра­ховых взносов, если указанные суммы вносятся за физиче­ских лиц из средств работодателей, за исключением случаев:

если страхование физических лиц производится работода­телями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физи­ческих лиц и медицинских расходов застрахованных лиц;

если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 2 тыс. руб. в год на одного работника.

4. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за при­чинение вреда имуществу третьих лиц и страхование граждан­ской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий обложению, определяется в случаях:

гибели или уничтожения застрахованного имущества (иму­щества третьих лиц) — как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской

ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по стра­хованию этого имущества взносов;

повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) — как разница между суммой полученной стра­ховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восста­новления) этого имущества (в случае осуществления ремон­та), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию это­го имущества взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ре­монта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждает­ся документом (калькуляцией, заключением, актом), составлен­ным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восста­новление) застрахованного имущества подтверждается:

1) договором (копией договора) о выполнении соответству­ющих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (услуг);

3) платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных стра­хователю или понесенных страховщиками расходов, произведен­ных в связи с расследованием обстоятельств наступления стра­хового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с законодательством и условиями договора иму­щественного страхования.

5. При определении налоговой базы не учитываются:

суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам не­государственного пенсионного обеспечения, договорам пен­сионного страхования, заключенным организациями и ины­ми работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями, исключительным видом деятель­ности которых является страхование жизни и пенсий;

суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосудар­ственного пенсионного обеспечения, договорам пенсион­ного страхования, заключенным физическими лицами с имеющими лицензию российскими негосударственными пен­сионными фондами, страховыми организациями, исключи­тельным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий. 6. Суммы выплат пенсий физическим лицам, осуществляемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным органи­зациями и иными работодателями с имеющими лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями, исключительным видом деятель­ности которых является страхование жизни и пенсий, за ис­ключением выплат пенсий по договорам, заключенным фи­зическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями, исключительным видом деятель­ности которых является страхование жизни и пенсий, подле­жат обложению у источника.

Особый порядок уплаты налога распространяется на доходы от долевого участия физических лиц в деятельности организаций.

Налог на дивидендные доходы, полученные от источников за рубежом, определяется плательщиком самостоятельно по каж­дой выплате по ставке 30%. При этом плательщики вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчис­ленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если источник дохода находится в государстве, с которым за­ключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Если источником дивидендного дохода плательщика являет­ся российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, последние опре­деляют налог отдельно по каждому плательщику применитель­но к каждой выплате по ставке 30%.

В ст. 217 НК РФ приводится перечень видов доходов физиче­ских лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от на­логообложения) :

1) государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за боль­ным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, вы­плачиваемые по закону. К пособиям, не подлежащим обложению, относятся пособия по безработице, беремен­ности и родам;

2) государственные пенсии;

3) все виды установленных законом компенсационных вы­плат (в пределах норм), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг;

оплатой стоимости и выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, полу­чаемых спортсменами и работниками физкультурно- спортивных организаций для учебно-тренировочного про­цесса и участия в соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или госслужащих при испол­нении служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на по­вышение профессионального уровня работников;

исполнением лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение ко­мандировочных расходов).

При оплате расходов на командировки как внутри стра­ны, так и за рубежом в облагаемый доход не включаются: суточные — в пределах установленных норм; фактически произведенные и документально подтвер­жденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в мес­тах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного загра­ничного паспорта, получению виз, расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении плательщиком документов, под­тверждающих оплату расходов по найму жилья, суммы оп­латы освобождаются от обложения в пределах установлен­ных норм. Аналогичный порядок применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или ад­министративном подчинении организации, а также членам совета директоров, прибывающим (выезжающим) для уча­стия в заседании совета директоров, правления;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

5) алименты, получаемые плательщиками;

суммы, получаемые плательщиками в виде грантов (без­возмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ между­народными или иностранными организациями по переч­ню организаций, утверждаемому Правительством РФ; суммы, получаемые плательщиками в виде международ­ных, иностранных или российских премий за выдающие­ся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

суммы единовременной материальной помощи, оказы­ваемой:

плательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения при­чиненного им материального ущерба или вреда их здо­ровью на основании решений органов законодательной и исполнительной власти либо иностранными государства­ми или специальными фондами, созданными органами го­сударственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными до­говорами, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

работодателями плательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника, или плательщику, являющемуся своим работником, в связи со смертью чле­на его семьи;

плательщикам в виде гуманитарной помощи, а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегис­трированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями, вклю­ченными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;

плательщикам из числа малоимущих и социально не­защищенных категорий граждан в виде сумм адресной со­циальной помощи, оказываемой за счет средств федераль­ного бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюдже­тов и внебюджетных фондов в соответствии с ежегодно утверждаемыми программами;

плательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей, ин­валидам, не работающим в данной организации, в распо­ложенные в РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы компенсации стоимости пу­тевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в располо­женные в РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распо­ряжении после уплаты налога на доходы организаций;

за счет средств Фонда социального страхования РФ;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их рас­поряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работни­ков, их супругов, их родителей и их детей при наличии у медицинских учреждений лицензий, а также наличии до­кументов, подтверждающих фактические расходы на ле­чение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от обложения в слу­чае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслу­живание плательщиков, а также в случае выдачи налич­ных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно плательщику (членам его семьи, роди­телям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета плательщиков в банках;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профес­сионального образования или послевузовского образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учрежде­ний начального профессионального и среднего професси­онального образования, слушателей духовных учебных уч­реждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреж­дениями; стипендии, учреждаемые Президентом РФ, орга­нами законодательной (представительной) или исполнитель­ной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворитель­ными фондами; стипендии, выплачиваемые из Государствен­ного фонда занятости населения РФ плательщикам, обу­чающимся по направлению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валю­те, получаемые плательщиками от финансируемых из фе­дерального бюджета государственных учреждений или орга­низаций, направивших их на работу за границу, — в пре­делах установленных норм;

доходы плательщиков, получаемые от продажи выращен­ных в личных подсобных хозяйствах, расположенных в РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, рас­тениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натураль­ном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком документа, вы­данного органом местного самоуправления, правления­ми садового, садово-огородного товариществ, подтверж­дающего, что продаваемая продукция произведена пла­тельщиком на принадлежащем ему или членам его семьи участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огород­ничества;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продук­ции — в течение пяти лет после регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как члены другого подобного хозяйства; доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи ле­карственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции органи­зациям и индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на заготовку (закупку) этой продукции, за ис­ключением доходов, полученных индивидуальными пред­принимателями от перепродажи указанной продукции; доходы (за исключением оплаты труда наемных работни­ков), получаемые членами зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зани­мающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате веде­ния ими традиционных видов промысла; доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обще­ствам охотников, организациям потребкооперации или го­сударственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса ди­ких животных, если добыча таких животных осуществля­ется по лицензиям;

18) доходы, получаемые от физических лиц в порядке насле­дования, за исключением выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторского вознаграждения;

19) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением слу­чаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если не предусмотрено иное.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождают­ся от обложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками (супруга­ми, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полно­родными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

20) доходы, полученные от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полу­ченных ими акций, распределенных между акционерами про­порционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью;

21) призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, — от организаторов или на основании решений органов государственной вла­сти за счет средств соответствующих бюджетов; чемпио­натах, первенствах и кубках РФ, — от организаторов;

22) суммы, выплачиваемые организациями и физическими ли­цами на обучение в учреждениях, имеющих лицензии, детей-сирот в возрасте до 24 лет;

23) суммы оплаты за инвалидов организациями или индиви­дуальными предпринимателями технических средств про­филактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-провод­ников для инвалидов;

24) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государ­ственную собственность кладов;

25) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по кото­рым они являются плательщиками единого налога на вме­ненный доход;

26) суммы процентов по государственным казначейским обя­зательствам, облигациям и другим государственным цен­ным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по реше­нию представительных органов местного самоуправления; доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющи­мися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворитель­ных фондов и религиозных организаций; доходы в виде процентов, получаемые плательщиками по вкладам в банках, находящихся в РФ, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пре­делах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начис­лены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9% годовых по вкла­дам в иностранной валюте;

доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каж­дому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных плательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов, полученных плательщиками на кон­курсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (предста­вительных) органов государственной власти или пред­ставительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работо­дателями своим работникам, а также бывшим своим ра­ботникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работни­кам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим ра­ботникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг); доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребы­вания на сборах;

суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кан­дидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Пре­зидента РФ, депутата Государственной Думы, депутата за­конодательного (представительного) органа государствен­ной власти субъекта РФ, кандидата на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидата выборного органа местного самоуправления, кандидата на должность главы муниципального образования, кандидата на долж­ность в ином федеральном государственном органе, госу­дарственном органе субъекта РФ, предусмотренном Кон­ституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ и из­бираемых непосредственно гражданами, кандидата на иную должность в органе местного самоуправления, предусмот­ренную уставом муниципального образования и заме­щаемую посредством прямых выборов, избирательных фон­дов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, связанных с проведе­нием избирательных кампаний;

32) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые мо­лодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

33) выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в их погашение;

34) помощь (в денежной и натуральной формах), а также по­дарки, которые получены ветеранами и инвалидами Ве­ликой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отече­ственной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими уз­никами нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, создан­ных фашистами и их союзниками в период войны, в час­ти, не превышающей 10 тыс.

руб. за налоговый период.

Налоговые вычеты. Это понятие давно используется в зару­бежных налоговых системах; в России же оно вводится впервые в соответствии со второй частью НК РФ. В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки, плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на плательщиков-чернобыльцев и приравнен­ных к ним категорий; инвалидов из числа военнослужащих, став­ших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ;

в размере 500 руб. — распространяется на плательщиков — Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награж­денных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, блокадников, бывших, в том числе не­совершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германи­ей и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвали­дов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, и другие подобные категории граждан;

в размере 400 руб. — распространяется на все остальные категории плательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется;

в размере 600 руб. — распространяется на каждого ребенка у плательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, яв­ляющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, ис­численный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб., после чего налоговый вычет не применя­ется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ор­динатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдов­цам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налого­вый вычет производится в двойном размере.

Плательщикам, имеющим право более чем на один стандарт­ный вычет (300, 500 и 400 руб.), предоставляется максимальный из них. Стандартный вычет в 600 руб. предоставляется незави­симо от предоставления других стандартных вычетов.

Стандартные вычеты предоставляются плательщику одним из налоговых агентов по выбору плательщика по его заявлению на основании документов, подтверждающих право на вычеты.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образователь­ным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспи­тания граждан и содержание спортивных команд, а также в сум­ме пожертвований, перечисляемых плательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

в сумме, уплаченной плательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной плательщиком-родителем за обу­чение своих детей в возрасте до 24 лет, плательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родите­лей (опекуна или попечителя). Указанный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии, подтверж­дающей статус учебного заведения, а также представлении пла­тельщиком документов, подтверждающих его расходы за обуче­ние. Вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформлен­ный в установленном порядке в процессе обучения;

в сумме, уплаченной плательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреж­дениями РФ, а также уплаченной плательщиком за услуги по ле­чению супруга (супруги), родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с переч­нем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с пе­речнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых платель­щиками за счет собственных средств. Общая сумма этого выче­та не может превышать 38 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимает­ся в размере фактически произведенных расходов. Перечень до­рогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется плательщику, если лечение производится в медицинских учреж­дениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской де­ятельности, а также при представлении документов, подтверж­дающих фактические расходы на лечение и приобретение меди­каментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется плательщику, если оплата лечения и приобретенных медикамен­тов не была произведена организацией.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основа­нии письменного заявления плательщика при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки, плательщик имеет право на получение следующих имуществен­ных налоговых вычетов:

в суммах, полученных плательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или зе­мельных участков, находившихся в собственности плательщика менее пяти лет, — до 1 млн руб.;

в сумме, полученной от продажи иного имущества, на­ходившегося в собственности плательщика менее трех лет, — до 125 тыс. руб. При реализации имущества, находящегося в об­щей долевой либо общей совместной собственности, соответ­ствующий размер имущественного налогового вычета распреде­ляется между совладельцами имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними. Это не распростра­няется на доходы, получаемые индивидуальными предпринима­телями от продажи имущества в связи с осуществлением пред­принимательской деятельности;

в сумме, израсходованной плательщиком на новое строительство либо приобретение в РФ жилого дома или квартиры, в размере произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным пла­тельщиком в банках РФ и израсходованным им на новое строи­тельство либо приобретение в РФ жилого дома или квартиры, — до 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение про­центов. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер налогового вычета рас­пределяется между совладельцами в соответствии с их долей соб­ственности либо с их письменным заявлением (в случае при­обретения жилого дома или квартиры в общую совместную соб­ственность).

Повторное предоставление плательщику имущественного на­логового вычета не допускается. Если в налоговом периоде иму­щественный вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие периоды до полного его использования.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки, имеют право на получение ирофессмональных налоговых вычетов следующие категории плательщиков:

физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также ча­стные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной прак­тикой, — в сумме произведенных ими и документально под­твержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется плательщиком самостоятельно в порядке, анало­гичном порядку определения расходов для целей обложения, установленному главой 25 НК РФ. Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том слу­чае, если это имущество, являющееся объектом налогообложе­ния налога на имущество физических лиц (за исключением жи­лых домов, квартир, дач и гаражей), используется для предпри­нимательской деятельности. Если указанные плательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профес­сиональный налоговый вычет производится в размере 20% об­щей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности;

плательщики, получающие доходы от выполнения работ (ока­зания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг);

плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышлен­ных образцов, — в сумме произведенных и документально под­твержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтвер­ждены, они принимаются к вычету в определенных размерах (табл. 6.2).

Дата получения дохода определяется в соответствии с табл. 6.3.

Вид деятельности Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и гра­фики, выполненных в различной технике 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкаль­ных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофиль­мов и театральных постановок 40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30

Таблица 6.3
Форма получения дохода Дата получения дохода
Выплата дохода, в том числе перечис­ление дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц При получении доходов в денежной форме
Передача доходов в натуральной форме При получении доходов в натуральной форме
Уплата плательщиком процентов по полученным заемным средствам, при­обретение товаров (работ, услуг), приобретение ценных бумаг При получении доходов в виде мате­риальной выгоды
Получение дохода в виде заработной платы Последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудо­вые обязанности в соответствии с тру­довым договором

Налоговые ставки. Обложение доходов физических лиц стро­ится во всех странах по прогрессивной шкале. В России же с 1 января 2001 г. установлен пропорциональный метод налого­обложения — ставка налога равна для каждого плательщика независимо от размера его доходов и определяется видом полу­чаемых доходов (табл. 6.4).

Таблица 6.4

Вид получаемого дохода Ставка, %
Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже 13
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части пре­вышения размеров 2000 руб. 35
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, в части превышения суммы страховых выплат над суммой внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключения договоров
Процентные доходы по вкладам в банках в части пре­вышения суммы, рассчитанной исходя из действу­ющей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, вне­сенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в инвалюте
Процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 01.01.01 г. на срок не менее шести ме­сяцев, в части превышения суммы, рассчитанной ис­ходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены проценты
Суммы экономии на процентах при получении пла­тельщиками заемных средств в рублях, исчисленной исходя из /4 действующей ставки рефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процен­тов, исчисленной исходя из условий договоров 35
Суммы экономии на процентах при получении пла­тельщиками заемных средств в инвалюте, исчислен­ной исходя из 9% годовых на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров
Все доходы, получаемые физическими лицами, не яв­ляющимися налоговыми резидентами РФ 30
Доходы от долевого участия в деятельности организа­ций, полученные в виде дивидендов 9
Процентные доходы по облигациям с ипотечным по­крытием, эмитированным до 01.01.2007 г., а также до­ходы учредителей доверительного управления ипотеч­ным покрытием, полученным на основании приобре­тения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеет некоторые особенности применительно:

к налоговым агентам;

индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занима­ющимся частной практикой;

отдельным видам доходов.

Налоговые агенты — российские организации, индивидуаль­ные предприниматели и постоянные представительства ино­странных организаций в РФ, от которых или в результате от­ношений с которыми плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится агентами нараста­ющим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным плательщику за данный период. Налог по доходам, облагаемым по иным ставкам, исчис­ляется агентом отдельно.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов и удер­жанных ими.

Агенты обязаны удержать налог из доходов плательщика при их выплате.

Удержание налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых агентом платель­щику, при их выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у плательщика исчисленную сумму налога агент обязан в течение одного месяца сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удер­жать налог.

Агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня получения в банке наличных средств на выплату дохода, а так­же дня перечисления дохода со счетов агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в бан­ках. В иных случаях агенты перечисляют суммы налога не по­зднее дня, следующего за днем получения плательщиком дохо­да, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем удержания исчисленной суммы нало­га, — для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная агентом у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять суммы налога плательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения подразделения, определяется исходя из сум­мы дохода, подлежащего обложению, начисляемого и выплачи­ваемого работникам этих подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляет­ся в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она до­бавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следу­ющем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Не допускается уплата налога за счет средств налоговых аген­тов. При заключении договоров запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми агенты прини­мают на себя обязательства по уплате налога за физических лиц.

Особенности исчисления налога индивидуальными иредиринима- телями и другими лицами, занимающимися частной ирактикой, сводятся к следующему.

Исчисление и уплату налога производят следующие платель­щики:

физические лица, зарегистрированные в установленном по­рядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, по­лученных от ее осуществления;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, — по суммам доходов, полученных от нее.

Эти плательщики исчисляют суммы налога самостоятельно.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется плательщиком с учетом сумм налога, удер­жанных налоговыми агентами при выплате плательщику дохо­да, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не умень­шают налоговую базу.

Указанные плательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию в установленные сроки. Плательщики — резиденты РФ в случае получения доходов за рубежом одновре­менно обязаны представить справку от источников доходов.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная по налоговой декларации, уплачивается по месту жительства пла­тельщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.

При появлении в течение года у перечисленных плательщи­ков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в теку­щем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении ме­сяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется плательщиком.

Исчисление авансовых платежей производится налоговым ор­ганом. Их расчет производится на основании суммы предпола­гаемого дохода, указанного в декларации, или суммы фактиче­ски полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных на­логовых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются плательщиком по налого­вым уведомлениям:

за январь—июнь — не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы платежей;

за июль—сентябрь — не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы;

за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода плательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполага­емого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Законодательство предусматривает некоторые особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Исчис­ление и уплату налога производят следующие категории платель­щиков:

физические лица — исходя из сумм вознаграждений, получен­ных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового харак­тера, включая доходы по договорам найма или договорам арен­ды любого имущества, а также от продажи имущества, принад­лежащего этим лицам;

физические лица — резиденты РФ, получающие доходы из за­рубежных источников, — исходя из сумм таких доходов;

физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов.

Указанные плательщики исчисляют суммы налога самостоя­тельно.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется пла­тельщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми аген­тами при выплате плательщику дохода. При этом убытки про­шлых лет не уменьшают налоговую базу.

Указанные плательщики обязаны представить декларацию. Плательщики — резиденты РФ в случае получения доходов от зарубежных источников одновременно с декларацией представ­ляют справку от этих источников.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из декларации, уплачивается по месту жительства плательщика в срок не позднее 15 июля следующего года.

Плательщики, получившие доходы, при выплате которых агентами не был удержан налог, уплачивают его равными доля­ми в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления, второй — не позднее 30 дней после пер­вого срока уплаты.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, нижепере­численными категориями плательщиков:

физические лица, зарегистрированные в установленном по­рядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключен­ных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам;

физические лица — резиденты РФ, получающие доходы из за­рубежных источников;

физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять декларацию, вправе представить ее по месту жительства.

В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декла­рацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фак­тически полученных за период его пребывания в текущем нало­говом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

В декларациях физические лица указывают: все полученные ими в налоговом периоде доходы; источники их выплаты; налоговые вычеты;

суммы налога, удержанные налоговыми агентами; суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Предусмотрены следующие меры обеспечения поступлений сумм налога на доходы физических лиц в бюджет. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими ли­цами в налоговом периоде, по форме, установленной МНС РФ.

Агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за ис­текшим налоговым периодом.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым орга­нам по месту постоянного жительства физических лиц.

При этом не представляются сведения о выплаченных дохо­дах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти предприниматели предъявили агенту документы, подтверж­дающие их регистрацию в качестве предпринимателей без обра­зования юридического лица.

Агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справ­ки о полученных доходах и удержанных суммах налога.

Особенности удержания и возврата налога. Излишне удержан­ные налоговым агентом из дохода плательщика суммы налога подлежат возврату агентом по представлении плательщиком заявления.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удер­жанные не полностью, взыскиваются агентами до полного по­гашения физическими лицами задолженности.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения пла­тельщика от обложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Устранение двойного налогообложения. Налоги с доходов, уплаченных плательщиком — резидентом РФ за рубежом в со­ответствии с законодательством других государств, засчитывают- ся при уплате налога в РФ, если это предусмотрено соглашени­ем об избежании двойного налогообложения. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников в РФ. Такой зачет производится при условии пред­ставления плательщиком документа о полученном доходе и об уплате им налога за рубежом, подтвержденного налоговым ор­ганом иностранного государства.

Для освобождения от обложения, получения налоговых вы­четов или иных привилегий плательщик-нерезидент должен представить официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила соглашение об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей, так и в течение одного года после окончания того на­логового периода, по результатам которого плательщик претен­дует на получение освобождения от обложения, вычетов или привилегий.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 509 с. — (Высшее образование).. 2006

Еще по теме НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:

  1. ГЛАВА 8 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 8.1. Налог на доходы физических лиц
  2. 5.4. Налог на доходы физических лиц
  3. налог на доходы физических лиц
  4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. 3.1. Налог на доходы физических лиц
  6. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  7. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  8. 5.3. Налог на доходы физических лиц
  9. IV. Налоги на доходы физических лиц
  10. 3.5. Налог на доходы физических лиц Становление и развитие налога в России и за рубежом
  11. 56. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  12. 7.2.2.Налог на доходы физических лиц
  13. 12.2. Налог на доходы физических лиц